Czy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług edukacyjnych można ustalić (...)

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 02-09-2005r. (wpływ do urzędu 07-09-2005r.) uzupełnionym pismem z dnia 23-09-2005r. (wpływ do urzędu 26-09-2005r.) wystąpiła Pani w trybie art.14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie ustalenia zryczałtowanych 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług edukacyjnych.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 września 2005r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą, która polega na odpłatnym udostępnianiu poprzez sieć Internet opracowanych przez Panią rozwiązań zadań w zakresie przedmiotów ścisłych dla uczniów szkół podstawowych, gimnazjalnych i średnich. Opracowania zawierają rozwiązanie zadania wraz z obszernym objaśnieniem i ilustracjami oraz elementami wiedzy teoretycznej, niezbędnej do zrozumienia zadania przez ucznia na danym poziomie edukacji. Do tych utworów posiada Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie, a działalność ta nosi znamiona usług edukacyjnych w zakresie pozostałych form kształcenia. Pani zdaniem z opisanej działalności można ustalić zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodu jako koszty wkładu intelektualnego, gdyż jest Pani autorem utworów, a prawa do korzystania z tych utworów przekazywane są odpłatnie klientom w ramach działalności gospodarczej.

Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) organ podatkowy informuje:ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) w art.10 wymienia źródła przychodów. Jednym z takich źródeł zgodnie z art.10 ust.1 pkt 3 ustawy jest pozarolnicza działalność gospodarcza.W świetle stanu faktycznego przedstawionego w Pani wystąpieniu, rozpoczęła Pani we wrześniu tego roku działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie pozostałych form kształcenia. W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art.14 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mimo, iż jest Pani autorem udostępnianych utworów i przekazuje Pani prawo do korzystania z nich odpłatnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługują w takim przypadku zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art.22 ust.12 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w art.14 tej ustawy(przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w art.22 ust.9 pkt 3 ustawy tj. z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami ? w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

W związku z powyższym, stanowisko Pani w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie ustalenia zryczałtowanych 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług edukacyjnych jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia ? zgodnie z art.14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).