Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...)
Jakie skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jej udziałowców będzie miało obniżenie kapitału zakładowego spółki w drodze umorzenia części udziałów w celu pokrycia straty finansowej z lat ubiegłych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. piśmie wynika, iż Spółka zamierza obniżyć kapitał zakładowy w celu pokrycia straty finansowej z lat ubiegłych w drodze nieodpłatnego nabycia własnych udziałów w celu ich umorzenia.
Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 kodeksu spółek handlowych. Umorzenie może być przeprowadzone m.in. za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę - jest to tzw. umorzenie dobrowolne. W myśl § 3 tego przepisu, za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. Ustawodawca określił, iż umorzenie udziałów z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego (art.199 § 5 K.s.h.). W razie zaś umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.
Aby określić skutki podatkowe tego zdarzenia należy przeanalizować przepisy art. 10 ust. 1 oraz art.12 ust.4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Powyższe przepisy odnoszą się do wspólników, których udziały podlegają umorzeniu. Wynika z nich, że do dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym zalicza się nadwyżkę wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów ponad koszt ich nabycia lub objęcia. Zatem w sytuacji, gdy następuje umorzenie udziałów bez wynagrodzenia u udziałowców nie powstaje dochód do opodatkowania. Organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółki, że nabycie części udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia jest również dla niej podatkowo obojętne. Z przepisów w/w ustawy nie wynika bowiem, aby w przedstawionym stanie faktycznym po stronie Spółki powstał obowiązek zapłaty podatku.