W 2001 r. podatnik rozpoczął budowę domu mieszkalnego uzyskując prawo do odliczeń w podatku dochodowym (...)

5.4.2004

W 2001 r. podatnik rozpoczął budowę domu mieszkalnego uzyskując prawo do odliczeń w podatku dochodowym kwot poniesionych nakładów na jej realizację. W 2002 r. podatnik kontynuował budowę. Po rozliczeniu w zeznaniu podatkowym za rok 2002 r. wydatków budowlanych pozostała kwota niewykorzystanego limitu 20.534 zł. W 2003 r. podatnik sprzedał budynek w stanie surowym. Jednocześnie rozpoczął budowę domu mieszkalnego w innej miejscowości.
Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w takim przypadku będzie mógł wykorzystać pozostałą część ulgi budowlanej z tytułu budowy następnego budynku , do jakiej nabył Pan uprawnienia w 2001 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-g) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 1999 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe wymienione taksatywnie w tych przepisach. Jednym z tytułów uprawniających do zmniejszenia podatku, wyszczególnionym pod literą d, jest ponoszenie wydatków na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) od dnia 1 stycznia 2002 r. zlikwidowano ulgi budowlane o jakich mowa w ww. art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zachowano jednakże prawo do odliczeń na dotychczasowych zasadach z racji wydatków na kontynuowanie inwestycji rozpoczętych przez osoby fizyczne przed dniem 1 stycznia 2002r. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 21.11.2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997?2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji ? poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31.12.2004 r.

W świetle powyższych przepisów w przypadku podjęcia nowej budowy ? ulga z tytułu wydatków na budowę nie będzie Panu przysługiwała. Rozpoczęta w 2003 r. budowa jest nową inwestycją , a nie kontynuacją rozpoczętej przed 1 stycznia 2002 r. Wydatki na budowę nowego domu w świetle art. 27 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., są odrębnymi inwestycjami. Dla inwestycji mieszkaniowych rozpoczętych po dniu 01.01.2002 r. ustawodawca nie przewidział możliwości korzystania z ulg budowlanych. Podniesiona w piśmie okoliczność motywy dokonania sprzedaży domu oraz budowy nowego lokalu w innej miejscowości nie maja znaczenia w sprawie.