W marcu 2004 r. dokonałam wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w Urzędzie Dzielnicy z datą (...)

W marcu 2004 r. dokonałam wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w Urzędzie Dzielnicy z datą rozpoczęcia działalności od dnia 02.04.2004 r. , o czym powiadomiłam Urząd Skarbowy wybierając opodatkowanie na zasadach ogólnych. Przygotowując się do rozpoczęcia działalności , w marcu 2004 r. wynajęłam lokal i przeprowadziłam w nim prace remontowo-adaptacyjne. Czy poniesione przed rozpoczęciem działalności koszty zakupu artykułów do prac remontowych , wyposażenia lokalu oraz aktu notarialnego mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jak wynika z powyższego przepisu decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek : aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.
Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej go zakładać jako realny. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu .

Porady prawne

Ustawodawca, definiując koszty uzyskania przychodów, nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem. Użyty w przepisie art. 22 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym zwrot 'w celu osiągnięcia przychodów' należy rozumieć w tensposób, iż decydujący jest moment osiągnięcia przychodu dla przypisania wydatkowi kosztowego charakteru dla celów podatkowych. Chodzi tu o wydatki odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego. Przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki podatnika, które prowadzą do osiągnięcia przychodów oraz dotyczą przychodów otrzymanych lub należnych w danym roku. Wobec tego są to wydatki związane z już istniejącym źródłem przychodów, a nie z tworzeniem nowych źródeł przychodów.
Potrącalność kosztów w czasie ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Odstępstwo od tej zasady, polegające na potrącaniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy), oraz do tych tylko podatników, którzy prowadzą podatkowe księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale, tj. w każdym roku podatkowym, wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy).
A zatem w świetle przedstawionych przepisów prawa poniesione w 2004 r. - przed rozpoczęciem działalności gospodarczej ? udokumentowane fakturami wydatki na prace remontowo-adaptacyjne w wynajętym lokalu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów . Przy czym koszty te uwzględnione zostaną przy obliczaniu podstawy opodatkowania w przypadku, gdy osiągnie Pani w 2004 r. przychód z działalności gospodarczej, bowiem potrącenie kosztów uzyskania przychodów możliwe jest dopiero z chwilą uzyskania wpływów ze źródła przychodu.
Odnośnie wydatków związanych z aktem notarialnym , na który powołuje się Pani w swoim piśmie nie przedstawiając jednak wyczerpującego stanu faktycznego co do celu ich poniesienia , organ podatkowy nie może udzielić informacji w tej kwestii .


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika