Czy przeznaczenie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze (...)

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: W najogólniejszym ujęciu ulga podatkowa określona w ustawie o podatku od spadków i darowizn polega na niewliczeniu do podstawy opodatkowania wartości lokalu lub budynku nabytego w drodze spadku lub darowizny przez pewien określony w ustawie krąg osób, przy spełnieniu łącznie wszystkich wymienionych w ustawie przesłanek. I tak zgodnie z art. 16 ust. 1 w/w ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:1) w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,2) w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,3) w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawująceprzez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy,nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Jak stanowi ust. 2 art. 16 w/w ustawy, ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielamispółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu;5) będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Przepisem, który wskazuje przesłanki do zachowania (kontynuowania) ulgi pomimo zbycia lokalu lub budynku objętego działaniem ulgi podatkowej jest ust. 7 art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z treścią ust. 7 art. 16 w/w ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Przepisy art. 16 nie formułują ograniczeń co do zawierania przez osoby korzystające z ulgi umów przedwstępnych kupna sprzedaży, które skutkowałyby wygaśnięciem decyzji o uldze, jak również nie wymieniają takich umów również jako warunku zachowania ulgi w przypadku zbycia nieruchomości objętej działaniem ulgi. Umowa przedwstępna poprzedza i tym samym przygotowuje zawarcie umowy właściwej między stronami, bowiem treścią umowy przedwstępnej jest zobowiązanie się do zawarcia w przyszłości oznaczonej umowy jako wykonawczej umowy przenoszącej własność. Co za tym idzie umowa przedwstępna nie wywołuje tych skutków prawnych co umowa właściwa, bowiem jej skutki ograniczają się do możliwości przymusowego doprowadzenia do zawarcia przyrzeczonej umowy nawet wbrew woli dłużnika oraz możliwości dochodzenia roszczenia o odszkodowanie za niezawarcie przyrzeczonej umowy. Przedwstępna umowa kupna lokalu zawarta przed nabyciem nieruchomości lokalowej, nie wywiera żadnych skutków odnośnie warunków jakie spełniać musi osoba korzystająca z ulgi, by tę ulgę podatkową zachować. Jednym z tych warunków wymienionych w art. 16 ust. 2 w/w ustawy jest to, by nastąpiło nabycie innego lokalu (budynku), co następuje w wykonaniu umowy przedwstępnej tj. poprzez zawarcie właściwej umowy przenoszącej własność nieruchomości - umowy o skutku rozporządzającym. Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Reasumując dla zachowania ulgi podatkowej konieczne jest łączne spełnienie obu przewidzianych przez ustawę podatkową warunków, a mianowicie:konieczność zmiany warunków mieszkaniowych oraznabycie innego lokalu, nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z zasadą prawa podatkowego wszelkie ulgi bądź zwolnienia z podatku muszą być interpretowane w sposób ścisły i zakazana jest jakakolwiek interpretacja rozszerzająca przepisów statuujących ulgę podatkową. W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola postanowił jak w sentencji.

Pouczenie W myśl art. 14 a §4 oraz art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w W. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu. Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionego stanu faktycznego. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14 b §1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisem art. 14 b §1 w/w ustawy.