Czy koszty projektu w części pokrywane ze środków własnych spółki jawnej stanowią koszt uzyskania (...)

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Sp. z o.o. zawarła z Komisją Europejską, reprezentowaną przez agendę kontrakt na realizację projektu badawczego, przeznaczonego dla małych i średnich przedsiębiorstw, dofinansowany w sposób bezwrotny ze środków wspólnotowych poprzez Program Ramowy 6. Jak wynika z ww. pisma, Program Ramowy 6 jest programem pomocowym, wspólnotowym (nie jest funduszem strukturalnym), jest zarządzany bezpośrednio przez Dyrekcję Generalną ds.Rozwoju Komisji Europejskiej. Budżet projektu jest zatwierdzany przez Komisję Eeuropejską. Projekt ma charakter międzynarodowy, uczestniczy w nim 8 przedsiębiorstw w czterech państwach Unii Europejskiej. Sp. z o.o. pełni rolę koordynatora tego projektu. Środki finansowe na realizację tego projektu zarządzane sa przez spółkę Sp. z o.o., która rozlicza projekt bezpośrednio przed Komisją Europejską. Dofinansowanie stanowi 50 % kosztów bezpośrednich projektu, związanych z realizacją tego projektu. Są to m.in. koszty wynagrodzeń, wg rejestru czasu pracy, związane z prowadzonymi (w ramach projektu) badaniami oraz związane z koordynacją projektu, koszty materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do prowadzenia badań, koszty delegacji oraz koszty zakupu i amortyzacji aparatury i prototypów niezbędnych do prowadzenia badań oraz 100 % kosztów związanych z koordynacją projektu. Dodatkowo dofinansowane są koszty pośrednie projektu w wysokości 20 % wartości projektu. Są to m.in.: część kosztów wynajmu lokalu, telekomunikacji, materiałów biurowych (kosztów księgowanych jako koszty zarządu). Spółka nie osiąga obecnie przychodów związanych z przedmiotowym projektem. W efekcie realizacji projektu spółka planuje uruchomienie produkcji i sprzedaży innowacyjnego produktu tj. podzespołów monitorowania jakości produkcji włókniny przemysłowej.

Zapytanie:

Czy koszty projektu w części pokrywanej ze środków własnych spółki stanowią koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych ?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem spółki koszty ponoszone przez spółkę na realizację projektu badawczego, stanowią koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych i można o nie pomniejszyć podstawę opodatkowania.

Stanowisko organu podatkowego::

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.Należy zauważyć, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tymi przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.Koszty poniesione przez spółkę należy, zdaniem urzędu oceniać pod kątem ich celowości. Do uznania wydatku jako spełniającego przesłankę celowości wystarczy możliwość osiągnięcia przychodów. Jednakże konkretny wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, gdy został obiektywnie poniesiony w celu osiągniecia przychodu. Stwierdzenie tego faktu opiera się na wykazaniu związku pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem Zdaniem organu podatkowego, koszty projektu pokrywane ze środków własnych spółki, poniesione przez spółkę na realizację projektu, w efekcie, którego ma nastąpić uruchomienie produkcji podzespołów monitorowania jakości produkcji włókniny przemysłowej stanowią koszty uzyskania przychodów, przy uwzględnieniu ww. przepisow ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych.