1.Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług realizacja zadań badawczych przedstawionych (...)

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 18.07.2006r. (data wpływu 19.07.2006r.) uzupełnionym pismem z dnia 17.08.2006r. strona zwróciła się w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Podatnik uczestniczy w projekcie badawczym zamawianym na podstawie decyzji Ministra Edukacji i Nauki Nr ... oraz umowy zawartej z Uniwersytetem im. Adama Mickiewicza z Poznania Nr ... na wykonanie zadania badawczego na podstawie projektu badawczego zamawianego.Podatnik w powyższym projekcie zamawianym występuje jako jeden z wykonawców i środki na realizację badań otrzymuje od koordynatora ? Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza z Poznania, na podstawie wniosku o płatność.
Zapytanie
1.Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług realizacja zadań badawczych przedstawionych w stanie faktycznym?.
2.Czy po otrzymaniu środków pieniężnych od koordynatora projektu występuje obowiązek wystawienia faktury, czy też wystarczy ,,wniosek o płatność??.
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem składającego zapytanie ? po otrzymaniu środków pieniężnych od koordynatora projektu nie występuje obowiązek wystawienia faktury, tzn. opisana we wniosku realizacja zadań badawczych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działając na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...), zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22 % (...).
Zgodnie z treścią art. 43 ust.1 pkt 1 ww. ustawy ? zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Do dnia 31.12.2005r pod poz.5 tego załącznika figurowały usługi naukowo ? badawcze PKWiU 73. Usługi te zostały z dniem 01.01.2006 r. wykreślone z powyższego załącznika, na podstawie art.27 ustawy z dnia 29 lipca 2005r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
Zgodnie jednak z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z powołanej wyżej regulacji wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi również obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie niezdefiniowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
Zatem dotacje wypłacane na pokrycie części wydatków podatnika, których nie można jednak alokować w wysokości ceny konkretnego świadczenia nie spełniają definicji podstawy opodatkowania w rozumieniu art.29 ust.1 cytowanej ustawy.
Mając na uwadze powyższe przepisy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stoi na stanowisku, iż:
1.Usługi naukowo ? badawcze realizowane na podstawie projektu badawczego zamawianego, finansowanego przez Ministra Edukacji i Nauki oraz umowy zawartej z Uniwersytetem im. Adama Mickiewicza z Poznania - od dnia 01.01.2006 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg stawki, o której mowa w art. 41 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług tj. 22 %.
Jednakże w przedmiotowej sprawie wykonywane przez Instytut czynności nie są świadczone na rzecz osób trzecich. Wnioskodawca nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, a zatem nie świadczy usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności te wykonywane są na mocy decyzji Ministra Edukacji i Nauki, który finansuje realizację projektu badawczego i określa jednostki, które ten projekt realizują.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, iż ponieważ czynności dotyczące prac naukowo ? badawczych, o których mowa w przedmiotowym piśmie, przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie są świadczone na rzecz podmiotu trzeciego ? nie podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
2.Dotacje otrzymywane na realizowanie działalności naukowo-badawczej, której dotyczy zapytanie, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w oparciu o wyżej cytowany art.29 ust.1 ww. ustawy. Środki finansowe przyznawane w ramach projektu badawczego, o którym mowa w przedmiotowym zapytaniu nie spełniają bowiem powyżej przedstawionych kryteriów uznania ich za dotację cenotwórczą (nie mają one bowiem bezpośredniego wpływu na cenę wykonywanych przez podatnika czynności) i nie stanowią dla Wnioskodawcy obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę dotacji na realizację zadań badawczych przedstawionych w stanie faktycznym nie powstaje obowiązek podatkowy, firma nie dokonuje sprzedaży, nie występuje obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług, nie ma więc obowiązku wystawienia faktury VAT. Rozliczenie nastąpi w drodze ?wniosku o płatność?.