Czy w momencie wystawienia faktury za usługi świadczone przez Spółkę wystąpi przychód w rozumieniu (...)
Czy w momencie wystawienia faktury za usługi świadczone przez Spółkę wystąpi przychód w rozumieniu ustawy podatkowej czy też w przypadku gdy wykonywane przez Spółkę usługi obejmują okres 2 - letni przychody z tego tytułu zalicza proporcjonalnie po 50% do poszczególnych lat podatkowych.
Za stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż w ramach swojej działalności świadczy ona usługi na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych, polegające na organizowaniu pomocy technicznej i medycznej klientom, którzy legitymują się określoną polisą w/w towarzystw. Zgodnie z umowami Spółka jest zobowiązana do świadczenia usług przez cały okres obowiązywania polis ? w większości przypadków są to okresy roczne.
Spółka twierdzi, iż od początku prowadzenia działalności rozpoznawała przychody z powyżej opisanych umów w momencie wystawienia faktury z wyjątkiem przychodów z tych umów, w których okres świadczenia usług wynosił 2 lata. W tym przypadku Spółka zafakturowaną kwotę uznawała jako przychód do opodatkowania w 50%, a drugie 50% uznawała jako przychód do opodatkowania w analogicznym miesiącu roku następnego.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r., poz. 654) za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Jednocześnie ust. 3a powołanego przepisu określa datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, którą jest dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym:
wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach.
W świetle powyższego w momencie wystawienia faktury za usługi świadczone przez Spółkę wystąpi przychód w rozumieniu ustawy podatkowej.
Naczelnik Drugiego MUS nie podziela zatem stanowiska Spółki, w świetle którego w przypadku gdy wykonywane przez nią usługi obejmują okres 2 - letni przychody z tego tytułu zalicza proporcjonalnie po 50% do poszczególnych lat podatkowych.
Należy stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie operują pojęciem przychodów przyszłych okresów a zatem przychodem dla celów podatku dochodowego będzie cała kwota figurująca na fakturze w momencie jej wystawienia.