Czy faktura wystawiona na podatnika z tytułu usługi pośrednictwa w negocjacjach handlowych uprawnia (...)
Czy faktura wystawiona na podatnika z tytułu usługi pośrednictwa w negocjacjach handlowych uprawnia go do potraktowania wynikającego z niej kosztu jako kosztu uzyskania przychodu, gdy umowa pomiędzy kontrahentami została podpisana tylko przez jedną stronę?
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że spółka XXX S. A. została obciążona fakturą przez firmę XXX France za udział i pośrednictwo w negocjacjach z firmą YYY Francja na temat polepszenia wzajemnej współpracy między XXX S.A. a firmą YYY Francja. Spółka XXX S.A. zawarła umowę z YYY Francja odnośnie jej pośrednictwa w tych negocjacjach. Umowa ta została podpisana jednostronnie ? tylko przez członków zarządu spółki XXX S.A.
Spółka zapytuje czy w opisanym powyżej stanie faktycznym wydatki z faktury wystawionej przez XXX France będą dla niej kosztem uzyskania przychodów?
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54 z 2000r. poz. 654 ze zm.) za koszty uzyskania przychodów uważa się wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem, kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, przy kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem wykazania związku z przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu.
Dodatkowym warunkiem odliczenia wydatków od przychodu jest udokumentowanie faktu poniesienia wydatku w sposób nie budzący wątpliwości. Należy również uwzględnić okoliczności o których mowa w art. 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli znajdują zastosowanie w poruszanej sprawie.
W przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie wykonania usługi pośrednictwa w negocjacjach z firmą YYY Francja, których rezultatem miało być polepszenie wzajemnej współpracy między firmami, jako wykazanie związku tego wydatku z uzyskanym przychodem Spółki.
Faktura wystawiona przez YYY France na którą powołuje się spółka w zapytaniu jest dowodem księgowym, który sam w sobie nie wyjaśnia tych kwestii, chociaż pozwala zaksięgować ten wydatek w koszty uzyskania przychodów.
Tak więc to na podatniku ciąży zgodnie z zasadą art. 6 Kodeksu cywilnego ? obowiązek udowodnienia związku między poniesionymi wydatkami, a możliwością uzyskania dzięki tym wydatkom ? przychodu. Dowodem w sprawie w świetle art. 180 ustawy Ordynacja podatkowa ? jest wszystko co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodem będzie więc m. in. umowa podpisana przez obie strony, która określa prawa i obowiązki kontrahentów. Taki dowód powoduje, że podatnik w sposób jasny i bezpośredni może udowodnić związek przyczynowo ? skutkowy między wydatkami a przychodami bez potrzeby ewentualnego wyjaśniania wątpliwości w zakresie zaliczenia wydatków pod względem podatkowym do kosztów uzyskania przychodów.
Brak podpisu kontrahenta - powoduje, że mogą w świetle art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa, określającego zasadę swobodnej oceny dowodu u organu podatkowego pojawić się wątpliwości - co do zasadności takiego wydatku pod względem zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów.
W tej sytuacji przedmiotowa okoliczność poniesienia tak dokumentowanego wydatku może wymagać udowodnienia poniesienia tego wydatku dodatkowymi, innymi dowodami np.: oświadczenia kontrahentów o wykonaniu umowy, analiza efektów umów, ocena wyjaśnienia przyczyn nie podpisania umowy przez jedną ze stron.
Dopiero taka indywidualna ocena pozwala uwzględniając art. 191 Ordynacji podatkowej ? na jednoznaczne zajęcie stanowiska w sprawie zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Ze względu na to, że w postępowaniu na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa ? nie dokonuje się takich ocen (są one właściwe dla postępowania podatkowego)
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie może zająć jednoznacznego stanowiska na podstawie tak przedstawionej sprawy.