Czy postępuje prawidłowo dokonując naliczenia różnic kursowych z datą uzyskania faktycznej zapłaty (...)
Czy postępuje prawidłowo dokonując naliczenia różnic kursowych z datą uzyskania faktycznej zapłaty na rachunek bankowy za wyeksportowane i sprzedane na terenie Unii towary handlowe, które to różnice powiększają bądź pomniejszają przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych a przedmiotowe różnice kursowe są wyliczane w ten sposób, że wynikają one z ponownego ustalenia wartości sprzedanych towarów w oparciu o kurs kupna danej waluty w banku, w którym spółka posiada rachunek bankowy, z dnia faktycznego otrzymania zapłaty za wyeksportowany towar handlowy, oraz porównania z wartością przychodu ustaloną na dzień wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż towarów na eksport, policzoną wg kursów średnich.
Pan ( ... ) jest wspólnikiem spółki jawnej ?( ... )? z siedzibą w Warszawie. Na podstawie stosownych przepisów prawa materialnego spółka jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W zakres działalności spółki jawnej wchodzi eksport towarów poza granice Unii Europejskiej oraz dostawy wewnątrzwspólnotowe towarów na terenie Unii Europejskiej. Swoich odbiorców towarów strona obciąża fakturami wystawionymi w walutach obcych, tj. w dolarach USA lub w EURO w zależności od umowy z kontrahentem.
W związku z powyższym Pan ( ... ) wystąpił o wyjaśnienie, czy postępuje prawidłowo dokonując naliczenia różnic kursowych z datą uzyskania faktycznej zapłaty na rachunek bankowy za wyeksportowane i sprzedane na terenie Unii towary handlowe, które to różnice powiększają bądź pomniejszają przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych a przedmiotowe różnice kursowe są wyliczane w ten sposób, że wynikają one z ponownego ustalenia wartości sprzedanych towarów w oparciu o kurs kupna danej waluty w banku, w którym spółka posiada rachunek bankowy, z dnia faktycznego otrzymania zapłaty za wyeksportowany towar handlowy, oraz porównania z wartością przychodu ustaloną na dzień wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż towarów na eksport, policzoną wg kursów średnich.
Dla zobrazowania powyższej sytuacji zostało przedstawione przykładowe zdarzenie gospodarcze:
W dniu 9 stycznia 2006r. spółka uzyskała przychód w kwocie 28.850,73 zł, który został wyceniony wg kursu średniego USD z dnia 9 stycznia 2006r. W dniu 1 marca 2006r. kontrahent z Łotwy dokonał wpłaty należności za nabyte towary w kwocie 9.238,74 USD. Powyższą kwotę wyceniono wg kursu kupna banku PEKAO S.A., w którym to banku spółka posiada rachunek bankowy, wg kursu USD w wysokości 3.0925 zł i w wyniku powyższego przeliczenia ustalono wartość sprzedaży na kwotę 28.570,80 zł. Z porównania tychże dwóch wielkości, tj. wartości sprzedaży wg kursu średniego z dnia 9 stycznia 2006r. wynikła różnica kursowa w kwocie 279,93 zł (różnica kursowa ujemna), która to różnica kursowa faktycznie zmniejsza przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ pomiędzy dniem uzyskania przychodu za sprzedane towary handlowe a dniem jego faktycznego otrzymania występują różne kursy walut a zapłata za nabyty towar zostaje przekazana przez nabywcę towarów na rachunek bankowy spółki, za zasadne należy uznać, iż strona dokonuje ustalenia różnic kursowych na zasadach określonych w art. 14 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to różnice zwiększają lub zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim ustosunkowując się do wniosku Pana ( ... ) stwierdza, jak poniżej.
Sposób ustalenia różnic kursowych od przychodów wyrażonych w walutach obcych w sytuacji przekazania przez kontrahenta należności za pośrednictwem banku został zdefiniowany w art. 14 ust.
1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl tego artykułu przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.W świetle wyżej przytoczonych przepisów, różnice kursowe związane ze sprzedażą (należnościami) mogą przychody podatkowe z działalności gospodarczej zarówno podwyższać jak i obniżać. Przy czym może to mieć miejsce dopiero z chwilą zrealizowania różnic kursowych, tzn. z chwilą otrzymania faktycznej zapłaty.
Mając powyższe na względzie tut. Organ podatkowy uznał, iż Pan ( ... ) dokonując naliczenia różnic kursowych w dacie faktycznego otrzymania zapłaty za wyeksportowany towar handlowy, postępuje prawidłowo.
Różnice w kursach walut pojawiają sie w sytuacji, gdy przychody wyrażone są w walutach obcych i dzień ich uzyskania (dzień uzyskania przychodu należnego) jest inny niż dzień faktycznego otrzymania (dzień wpływu zapłaty). W takim przypadku, stosownie się do postanowień art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania:
- kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu ustalonego przez bank z usług którego korzystał podatnik, oraz
- kursu średniego z dnia uzyskania przychodu.
Tym samym tut. Organ podatkowy stwierdza, iż nie podziela stanowiska Pana ( ... ) w zakresie sposobu ustalenia ich wysokości. Kurs średni należy przyjąć z dnia uzyskania przychodu ustalonego w oparciu o art. 14 ust. 1 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie z dnia wystawienia faktury jak wynika ze stanowiska Strony zawartego we wniosku.
Przedstawione przez Pana ( ... ) przykładowe zdarzenie gospodarcze nie zawiera informacji dotyczącej faktycznej daty wpływu należności na konto bankowe spółki ( w dniu 1 marca 2006r. kontrahent dokonał wpłaty ). Ponadto informacja nie umożliwia ustalenia wysokości uzyskanego przychodu ? brak daty wydania towaru. Tym samym tut. Organ podatkowy nie może ustosunkować się do przedstawionego przykładowego stanu faktycznego.