Czy można wycofane pieniądze z kasy mieszkaniowej przeznaczyć na przebudowę lub remont domu, w którym (...)

Pismem z dnia 12 maja 2005 roku zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zapytanie dotyczyło kwestii wydatkowania wycofanych z kasy mieszkaniowej pieniędzy na przebudowę lub remont domu, w którym Pani nie zamieszkuje ale posiada tytuł prawny -współwłasność oraz na jaki adres w związku z powyższym winny być wypisywane rachunki. Z uzupełnienia pisma z dnia 27.05.2005 r. wynika, iż podpisała Pani z bankiem umowę o kredyt kontraktowy w roku 1999, która aneksem nr 3 z 2001 roku została przedłużona do 31.12.2004 r. Ponadto sprecyzowała Pani, że chce przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej na remont kapitalny budynku - adaptację strychu, wyjaśniając dodatkowo, że chodzi tu o przystosowanie góry budynku mieszkalnego ( strychu ) na cele mieszkaniowe. Wyjaśniła również Pani, iż na takie roboty nie jest potrzebne zezwolenie z Wydziału Architektury, Urzędu Miasta. Zdaniem Pani wydatkowanie wycofanych z kasy pieniędzy na remont i modernizację budynku , którego jest Pani współwłaścicielem jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania, a rachunki powinny być wystawiane na adres Pani zameldowania.

Od 1 stycznia 2002 r. w myśl w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2002 r. podatnik traci prawo do wykorzystania odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, jeżeli wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostanie w danym roku wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę. Ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) reguluje zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych.

W świetle art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,3) remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej powinien podatnik przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania, przy czym enumeratywne wyliczenie zawartych w tym artykule celów mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.Zgodnie z wyżej powołanym przepisem celem mieszkaniowym służącym zaspokojeniu własnych potrzeb jest m.in. remont domu lub lokalu, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. Zarówno powołany wyżej przepis, jak również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remontu oraz bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. W związku z powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 7.07.1994 r. - Prawo budowlane (D. U z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którym pojęcie remontu zostało określone w art. 3 pkt 8 ustawy, jako 'wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym'. Natomiast 'konserwacja' to - w myśl definicji zaczerpniętej ze 'Słownika języka polskiego' pod red. M. Szymczaka - utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem ,a odnawianie to przywracanie czemuś wyglądu rzeczy nowej, zmiana, ulepszanie przez wprowadzenie nowych elementów, odbudowa, restaurowanie, naprawa, odświeżanie , usuwanie śladów zniszczenia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego ,mimo, że Pani używa różnych określeń w stosunku do planowanych przez siebie prac, nie budzi wątpliwości , ze celem tych prac ma być przystosowanie strychu na cele mieszkalne. Można uznać, że jest to jeden z celów mieszkaniowych wymienionych w art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego , a mianowicie przebudowa domu stanowiącego odrębną nieruchomość. Wyżej wymieniona ustawa nie wyjaśnia na czym polega przebudowa domu. Odpowiedzi na to pytanie nie daje wprost, również ustawa z dnia 07 lipca 1994 roku -Prawo Budowlane.

Pojęcie ' przebudowy ' występuje w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). W art. 22g pkt 17 tej ustawy jest to jeden ze sposobów ulepszenia środka trwałego. W art. 26 b ustawy pojęcie to występuje wielokrotnie ( ust. 1 pkt 4, ust.

2 pkt 4a, ust. 2 pkt 7f). Z przepisów tych wynika,że ustawodawca traktuje przebudowę jako przystosowanie budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego w budynku mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Art. 26 b ust. 2 pkt 7 f ustawy mówi wprost o przebudowie strychu, suszarni lub przystosowaniu innego pomieszczenia na cele mieszkalne. Aczkolwiek przepisy te nie odnoszą się bezpośrednio do pojęć użytych w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, to trudno przyjąć, że terminowi 'przebudowa' użytemu w tejże ustawie należało by nadać inne znaczenie niż to, które wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W istocie rzeczy, w ustawie podatkowej znajdują się elementy legalnej definicji tego pojęcia, które pozwoliły , komentatorom tej ustawy sformułować taką definicję 'przebudowy':

'Przez przebudowę obiektu budowlanego rozumie się wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, wprowadzających istotne zmiany wykraczające poza remont tego obiektu, w wyniku których następuje dostosowanie obiektu budowlanego lub jego części do stanu odpowiadającego zmiennym potrzebom funkcjonowania, użytkowym lub warunkom technicznym'(zob.'Podatek dochodowym, od osób fizycznych' red. J. Marciniuk, Warszawa 2005, s. 550).

Jak z powyższego wynika, cel, na jaki Pani zamierza wydać środki wycofane z kasy mieszkaniowej, w zasadzie mieściłby się w pojęciu 'przebudowy', określonym w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego a więc również z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, oczywiście pod warunkiem, że przystosowanie strychu na cele mieszkalne służyć będzie zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Uznaniu, że planowane prace będą mieć charakter przebudowy domu sprzeciwia się stwierdzenie, że zamierzona przez Panią adaptacja strychu na pomieszczenie mieszkalne nie wymaga zezwolenia na budowę. Zgodnie z art. 3 pkt 1 w/w ustawy - Prawo budowlane, dom jest obiektem budowlanym a w myśl art. 3 pkt 7 tej ustawy, przebudowa obiektu budowlanego objęta jest pojęciem robót budowlanych. Z art. 28 ust. 1 ustawy - Prawo budowlane wynika natomiast, ze roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę. Wyłączenia z obowiązku uzyskiwania pozwolenia na budowę zawarte są w art .29-31 tej ustawy. Znajdują się wśród nich m.in. remont istniejących obiektów budowlanych i np. ocieplenie dachu budynku, brak jest natomiast robót polegających na przebudowie domu (obiektu budowlanego).

Adaptacja strychu będzie mieć więc charakter przebudowy domu w rozumieniu przepisów ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, tylko wtedy, gdy prace budowlane z tym związane, będą prowadzone zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Skoro z góry Pani zakłada, że pozwolenie na budowę nie będzie potrzebne, to wyklucza możliwość jej uznania za przebudowę domu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego za środki pochodzące z wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej zamierza Pani zaadaptować na cele mieszkaniowe strych znajdujący się w budynku mieszkalnym.

Wobec powyższego, aby nie dokonywać zwrotu kwot wcześniej odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie, wycofując zgromadzone oszczędności po upływie terminu określonego w umowie o kredyt kontraktowy należy je wydatkować na cele mieszkaniowe wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Katalog ten jednak nie obejmuje adaptacji - przystosowania lokalu niemieszkalnego na mieszkalny.

Odnośnie kwestii adresu na jaki mają być wystawione rachunki, zauważyć należy, iż zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również przepisy ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie precyzują jak należy dokumentować wydatkowanie zgromadzonych oszczędności na określony cel. Tym samym dokumentem w tej sprawie będzie każdy dokument potwierdzający poniesienie wydatków na ww. cel, w tym między innymi faktura, rachunek lub dowód wpłaty. Zgodnie z § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), rachunek powinien zawierać: oznaczenie kontrahentów, datę wystawienia, numer kolejny, oznaczenie - oryginał lub kopia, określenie rodzaju i ilości towarów i usług, ich ceny jednostkowe, ogólną kwotę należności (liczbowo i słownie), czytelny podpis i pieczęć (jeśli się nią posługuje) wystawcy. Układ, forma i sposób zapisu rachunku są dowolne.

Mając na uwadze powyższe w kwestii adresu na jaki mają być wystawione rachunki, potwierdzające fakt poniesienia określonych wydatków na w/w cele decydujące znaczenie ma adres zamieszkania podatnika.W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż:

• ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika,
• interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.