Do kosztów uzyskania przychodów którego roku należy zaksięgować faktury wystawione w 2006 roku (...)
Do kosztów uzyskania przychodów którego roku należy zaksięgować faktury wystawione w 2006 roku a zapłacone w 2007 r. ?
Z treści zapytania wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, z zastosowaniem zasady potrącania kosztów uzyskania przychodu w momencie poniesienia wydatku, tj.według metody zwanej ?kasową'. W złożonym wniosku opisuje Pani dwie sytuacje dotyczące wątpliwości w zakresie ustalenia daty poniesienia kosztu podatkowego:
- fakturę dotyczącą usługi, która będzie wykonana w 2007r. wystawiono w grudniu 2006r. Zapłata nastąpiła w 2007r.
- fakturę dotyczącą usługi wykonanej w 2006r. wystawiono w grudniu 2006r. Zapłata nastąpiła w 2007r.
Dalej w zapytaniu stwierdza Pani, że w świetle obowiązującej do 31 grudnia 2006r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik mógł rozliczyć koszty podatkowe kasowo lub memoriałowo. Dokonując wyboru jednej z metod musiał przestrzegać zasady jej kontynuacji. Od 01 stycznia 2007r. na podstawie art. 22 ust. 6b dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów jest dzień wystawienia faktury. Dokonując zmiany przepisów nie wprowadzono przepisów przejściowych regulujących sytuacje podatnika rozliczającego się do 31 grudnia 2006r. kasowo. Zdaniem Pani zaliczając wyżej wymienione koszty do 2006r. naruszyłaby Pani regulacje obowiązujące do 31 grudnia 2006r. Z kolei nie ma podstawy w świetle obowiązujących przepisów do ujęcia faktur wystawionych w 2006r. do kosztów 2007r. Ale nie może być również tak, że nie może Pani określonych wydatków spełniających wymogi ich zaliczenia do kosztów podatkowych, nie ująć ich w księdze z powodu braku przepisów przejściowych.
W przedstawionym we wniosku własnym stanowisku stwierdza Pani, że wydatki powinny być ujęte w 2007 r., z datą ich faktycznej zapłaty.
W wyniku przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego ustalono, że wyżej wymienione usługi dotyczą w jednym przypadku ubezpieczenia środka transportu, w drugim przypadku opłat telekomunikacyjnych (opłata za telefon).
W związku z faktem, iż obydwie sytuacje dotyczą jednego problemu, tj. wystawienia faktur w 2006 r., na które zapłata nastąpiła w 2007 r., powstałego na tle zmiany przepisów wprowadzających definicję kosztu poniesionego, tut. Organ Podatkowy zajmuje poniżej stanowisko wydając jedno postanowienie.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie stwierdza co następuje:
Zgodnie z zapisem zawartym w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W wyżej wymienionej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcjonują dwie metody zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów ? metoda ?kasowa? i ?memoriałowa?.
Stosownie do zasady wyrażonej w art. 22 ust. 4 cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i ust. 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Metoda ta zwana ?kasową' polega na ewidencjonowaniu kosztów w dacie ich poniesienia bez konieczności przyporządkowania ich do lat podatkowych, w których pojawił się związany z nimi przychód.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6 przedsiębiorcy, którzy stale w każdym roku podatkowym prowadzą podatkowa księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego mogą stosować zasady określone w art. 22 ust. 5-5c dla prowadzących księgi rachunkowe. Metoda ta zwana memoriałową polega na powiązaniu wydatków z uzyskiwanymi przychodami, którym te wydatki mają służyć.
Jednocześnie w art. 22 ust. 6b ustawodawca wskazał, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mogą księgować koszty uzyskania przychodów według zasady określonej w art. 22 ust. 4 ustawy, albo mogą stosować zasady określone w art. 22 ust. 5-5c.
Zatem biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w art. 22 ust. 6b ustawy stwierdzić należy, że od 01 stycznia 2007r. dla wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów jest dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
W złożonym wniosku określiła Pani, że prowadziła w 2006 roku podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując w zakresie księgowania kosztów uzyskania przychodów, metodę ?kasową'. Zatem w świetle obowiązujących w 2006 roku przepisów faktury wystawione w grudniu 2006 roku, a zapłacone w styczniu 2007 roku powinny być zaksięgowane w styczniu 2007r.
Z literalnego brzmienia powołanych wyżej przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, wobec braku przepisów przejściowych w tym zakresie, wynika, że faktury wystawione w 2006r.i księgowane na podstawie art. 22 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy nie mogą być ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zarówno w roku 2006 jak i 2007.
Jednakże biorąc pod uwagę ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz fakt, iż koszty te zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie stwierdza, że przedmiotowe faktury powinna Pani ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w 2007 roku, tj. w dacie ich zapłaty.
W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.
Powyższe postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez stronę we ?własnym stanowisku' zawartym w tym wniosku.
Referencje
IPPB2/415-297/07-2/AS, interpretacja indywidualna