Czy po ustaniu małżeńskiem wspólności ustawowej dochody z najmu lokali użytkowych powinny zostać (...)
Czy po ustaniu małżeńskiem wspólności ustawowej dochody z najmu lokali użytkowych powinny zostać opodatkowane u każdego z małżonków osobno przyjmując, że udział każdego z małżonków w majątku wspólnym wynosi 50%?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wraz z żoną są właścicielami trzech lokali użytkowych. Lokale ten nie są wykorzystywane przez Podatnika i jego żonę w prowadzonej działalności gospodarczej, lecz zostały wynajęte osobom fizycznym na podstawie umów cywilnoprawnych. Przychody z najmu tych lokali Podatnik opodatkował ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów. Umowę najmu dwóch lokali Podatnik podpisał samodzielnie, natomiast umowę najmu jednego z lokali Podatnik podpisał wspólnie z żoną. Całość przychodów z tego tytułu została opodatkowana przez Podatnika, stosownie do złożonego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków. Od 13 września 2006 r. ustała między małżonkami ustawowa wspólność majątkowa.
Uwzględniając powyższy stan faktyczny Podatnik stoi na stanowisku, że po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej dochody z najmu lokali użytkowych powinny być opodatkowane u każdego z małżonków osobno, przyjmując, że udział każdego z małżonków w majątku wspólnym wynosi 50%.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko Podatnika jest zgodne z prawem.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? zwanej dalej ?ustawą? - małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Zasada ta ma zastosowanie także w odniesieniu do uzyskanego przez małżonków dochodu ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, tj. najmu, podnajmu, dzierżawy lub poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Problematyka małżeńskich ustrojów majątkowych została uregulowana w dziale III Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (K.r.o). Wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 K.r.o.). Dopiero z chwilą ustania wspólnoty ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu. Małżonkowie ? stosownie do art. 47 § 1 K.r.o. - mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Celem takiej umowy majątkowej jest odstąpienie od ustawowych zasad ustroju wspólności majątkowej i określenie przez małżonków, w sposób dobrowolny (umowny), zasad przynależności poszczególnych rodzajów składników majątkowych do majątku wspólnego lub do majątków odrębnych małżonków, a czasem także ustalenie w odmiennej wysokości ich udziałów w majątku wspólnym na wypadek ustania wspólności.
Współwłasność normują przepisy działu IV Kodeksu cywilnego (K.c). Zgodnie z art. 195 K.c. własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Istota współwłasności polega więc na tym, że określona rzecz, jaką jest np. lokal użytkowy, może należeć do wszystkich współwłaścicieli. Współwłaściciele mogą taki lokal wynajmować lub wydzierżawiać na podstawie umów cywilnoprawnych. Dochody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W takim przypadku przychód ? stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy ? u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Takie uregulowanie opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów ze wspólnej własności oznacza, iż obowiązek podatkowy obciąża każdego z małżonków z osobna. Jedynym wyjątkiem są małżonkowie między którymi istnieje wspólność majątkowa, którzy mogą całość dochodu osiągniętego z najmu opodatkować przez jednego z nich.
W przedstawionym stanie faktycznym wspólność majątkowa między małżonkami ustała, a zatem u każdego z małżonków, będącego odrębnym Podatnikiem dochody (przychody) z najmu podlegają opodatkowaniu stosownie do posiadanego udziału w majątku wspólnym. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Końcowo Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu informuje, że przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).