Czy do kosztów uzyskania przychodów z 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' można zakwalifikować koszty (...)

Przepis art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r.) stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14 a § 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r.) udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Wnioskiem z dnia 25.06.2007 r. (wpływ do tut. organu 28.06.2007 r.) Spółdzielnia wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Spółdzielnia podała, iż zgodnie z obowiązującym od 2007 r. brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Spółdzielnia podała również, iż otrzymuje na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych refundację uzasadnionych kosztów związanych z podziałem nieruchomości oraz czynnościami związanymi z rozgraniczeniem nieruchomości oraz ewidencją gruntów i budynków, którą refunduje Skarb Państwa.

W związku z powyższym Spółdzielnia skierowała następujące zapytania:

1) czy w świetle art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do dochodów z 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' można zakwalifikować:

a) otrzymane od mieszkańców odsetki za zwłokę w płaceniu opłat eksploatacyjnych i czynszy za lokale mieszkalne,

b) otrzymane odsetki od lokat bankowych, ponieważ na lokatach są pieniądze pochodzące z wpłat mieszkańców na opłaty eksploatacyjne i fundusz remontowy, które nie są od razu wydatkowane oraz pieniądze pochodzące z wpłaconych wkładów budowlanych,

c) dochody za wynajem lokali użytkowych (sklepy, punkty usługowe), które znajdują się w budynkach mieszkalnych (na parterze i w piwnicach),

d) dochody za wynajem za dodatkową opłatą niektórym członkom Spółdzielni dodatkowych piwnic znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

e) dochody z eksploatacji garaży, do których mieszkańcy posiadają spółdzielcze własnościowe prawo i wnoszą opłaty na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

2) czy do kosztów uzyskania przychodów z 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' można zakwalifikować koszty prowadzenia windykacji należności opłat za eksploatację lokali mieszkalnych i z tytułu czynszumieszkalnego (wydatki na opłaty sądowe i za czynności komornika).

3) czy otrzymana na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych refundację uzasadnionych kosztów związanych z podziałem nieruchomości oraz czynnościami związanymi z rozgraniczeniem nieruchomości oraz ewidencją gruntów i budynków, którą refunduje Skarb Państwa jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółdzielni o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania, czy do kosztów uzyskania przychodów z 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' można zakwalifikować koszty prowadzenia windykacji należności z tytułu opłat za eksploatację lokali mieszkalnych i z tytułu czynszu mieszkalnego (wydatki na opłaty sądowe i za czynności komornika).

Wniosek o interpretację w części dotyczącej pozostałych zapytań tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Według Spółdzielni poniesione przez nią koszty z tytułu windykacji należności opłat za eksploatację lokali mieszkalnych i z tytułu czynszu mieszkalnego stanowią koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Stosownie do art. 17 ust.

1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 przez 'zasoby mieszkaniowe', o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

1) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- klatki schodowe,

- strychy, piwnice komórki,

- garaże,

2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

- budynki (pomieszczenie) administracji osiedlowej,

- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

- zbiorniki-doły gnilne, szamba,

- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

- budowle inżynieryjne (studnie itp.)

- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Przepis ten wyklucza zwolnienie dochodów z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez spółdzielnię mieszkaniową. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wydatki związane z windykacją należności z tytułu opłat eksploatacyjnych i opłat czynszowych (opłaty sądowe i komornicze) stanowią koszty uzyskania przychodów Spółdzielni, ponieważ są ponoszone w celu uzyskania przychodów. Nie są to jednak wydatki związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, gdyż ściąganie długów nie jest czynnością związaną z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku, iż do kosztów uzyskania przychodów z 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' można zakwalifikować koszty prowadzenia windykacji należności z tytułu opłat za eksploatację lokali mieszkalnych oraz z tytułu czynszu mieszkalnego (wydatki na opłaty sądowe i za czynności komornika)- tut. organ uznaje za nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r.) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.