Prawo odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktury zakupu gruntu oraz faktur za czynności (...)

W dniu 06.09.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 05.09.2006 r. (bez znaku), uzupełniony pismem z dnia 21.09.2006 r. (bez znaku), złożony przez Panią T P w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym piśmie podatniczka zwraca się o rozstrzygniecie następującego problemu. W dniu 30.06.2006 r. została wystawiona faktura VAT nr FA 00 T P i K P z podanym miejscem zamieszkania i nr NIP T P na dostawę nieruchomości gruntowej od Gminy K. Dnia 28.07.2006 r. został sporządzony akt notarialny. Z treści aktu wynika, że w przetargu ustnym nieograniczonym przeprowadzonym w dniu 30.06.2006 r. w Urzędzie Miejskim w K na sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej w K G - nabywcami przedmiotowej działki zostali K P w 1/10 części i T P w 9/10 części. Działka została sprzedana za łączną kwotę 38.400,00 zł netto, do której to kwoty doliczony został podatek VAT w wysokości 8.448,00 zł. Dla ww. działki zostały wydane warunki zabudowy dla inwestycji pod nazwą 'Budowa budynku usługowo-handlowo-gastronomicznego' wraz z niezbędną infrastrukturą. Działka została nabyta na współwłasność ułamkową w udziałach jak zaznaczono wyżej za fundusze pochodzące z majątków osobistych do majątków osobistych na współwłasność w ww. udziałach. Małżonkowie posiadają rozdzielność majątkową. Koszty aktu notarialnego ponieśli kupujący. Podatniczka zaznacza jednocześnie, że jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą: Firma Handlowo-Usługowa 'F' T P. Zakupiony grunt bezpośrednio od dnia zakupu przeznaczono na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod planowaną budowę budynku jak w wydanych warunkach zabudowy. Pismem z dnia 21.09.2006 r. podatniczka uzupełniła zapytanie i podała, że zakupiona działka jest przeznaczona pod zabudowę usługową zgodnie z decyzją ustalającą sposób zagospodarowania i warunki zabudowy oraz w momencie zakupu jest niezabudowana i stanowi pastwiska trwałe. Podatniczka zwraca się z zapytaniem czy przysługuje jej prawo odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktury zakupu gruntu oraz faktur za czynności notarialne w przedstawionej wyżej sytuacji. Zdaniem podatniczki przysługuje jej prawo jako podatnikowi podatku VAT do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu nieruchomości gruntowej oraz kosztów związanych z zakupem (koszty notarialne) w wysokości 9/10 kwot podatku zawartego w fakturach tj. w proporcji w jakiej ustalona została własność podatnika.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia jak niżej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, o których mowa w art. 88 ust. 1 powyższej ustawy, tj. między innymi do towarów i usług jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Wyłączenie to nie dotyczy jednakże, w myśl przepisów art. 88 ust. 3 wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji) oraz z nabyciem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Jak wcześniej wspomniano podstawą do odliczenia podatku jest otrzymana przez podatnika faktura VAT, z której wynika podatek naliczony.Zasadnicze elementy jakie powinna zawierać faktura określone zostały w art. 106 ust. 1 wspomnianej na wstępie ustawy. Szczegółowo zaś dane jakie powinna posiadać faktura VAT są wymienione w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).W związku z powyższym, zakup nieruchomości gruntowej dokonany przez podatniczkę wraz z małżonkiem i udokumentowany fakturą VAT na nazwiska i imiona obojga małżonków, gdzie jest podany nr NIP Pani T P, nie powoduje utraty prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w sytuacji, gdy tylko Pani T P jest podatnikiem podatku od towarów i usług i przy założeniu, że nieruchomość wykorzystywana będzie wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych z tytułu prowadzonej przez podatniczkę jednoosobowej działalności gospodarczej.Tak więc podatniczce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 9/10 części kwot zawartych w fakturach pod warunkiem, że nieruchomość ta wykorzystywana będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Nie poddawano ocenie załączników do złożonego wniosku, a interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku i odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.