Czy i kiedy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży akcji amerykańskiej firmy C., która (...)

Czy i kiedy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży akcji amerykańskiej firmy C., która jest notowana na giełdzie nowojorskiej NASDAQ, a które to akcje podatnik otrzymał w wyniku sprzedaży swoich akcji firmy ?D.? S.A. w dniu 22.04.2002 roku?

W dniu 8.05.2004 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie wpłynęło pismo pana Michała C. zam. Ł., ul. W. z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego. Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z następującym pytaniem: czy i kiedy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży akcji amerykańskiej firmy C., która jest notowana na giełdzie nowojorskiej NASDAQ, a które to akcje podatnik otrzymał w wyniku sprzedaży swoich akcji firmy ?D.? S.A. w dniu 22.04.2002 r. Sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu na terenie Stanów Zjednoczonych, ponieważ pan Michał C. nie posiada tam miejsca zamieszkania.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 4a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Zapis art. 14 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie w dniu 8.10.1974 r. pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178) wskazuje na opodatkowanie uzyskanych przez podatnika dochodów w państwie miejsca zamieszkania.

Porady prawne

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W opisywanym stanie faktycznym przychód powstanie zatem, gdy stanie się należny, bez względu na to, czy i kiedy dochód z tego tytułu zostanie przekazany do Polski i otrzymany przez podatnika. Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży należy ustalić zgodnie z art. 19 ust. 1, który stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Nie jest możliwe, jak sugeruje podatnik w piśmie z dnia 5.04.2004 r., zwolnienie z opodatkowania ze względu na nabycie akcji w 2002 r. Artykuł 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przewidujący zwolnienie z opodatkowania dotyczy wprawdzie papierów wartościowych nabytych przed dniem 1.01.2004 r., jednak odnosi się do papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dopuszczonych do publicznego obrotu, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych. W rozpatrywanej sprawie podatnik otrzymał akcje, które zamierza sprzedać, jako zapłatę za sprzedaż akcji firmy ?D.? S.A.

Opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (19-procentowy podatek od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych) odnosi się wyłącznie do dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podczas gdy podatnik uzyska przychód za granicą. Tutejszy organ podatkowy zwraca również uwagę, że art. 17 ust. 6 lit. a operuje pojęciem przychodów należnych, bez znaczenia jest ich otrzymanie, uzyskanie przychodu należy wiązać zatem z miejscem położenia jego źródła, a określona forma rozliczeń (np. przekazanie na rachunek bankowy w kraju) nie może tego miejsca zmienić. Przekazanie przychodu do Polski oznacza, że przychód ten powstał wcześniej, za granicą, zaś w kraju zostanie jedynie postawiony do dyspozycji.

Reasumując, dochód ze sprzedaży akcji w rozpatrywanej sprawie należy zatem ustalić zgodnie z art. 9 ust. 2 z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztem uzyskania przychodów będą wydatki na nabycie papierów wartościowych. Jeżeli podatnik uzyska dochód z tytułu sprzedaży papierów wartościowych, będzie on podlegał łączeniu z innymi dochodami (art. 9 ust. 1a ww. ustawy) i opodatkowaniu wg skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ww. ustawy), w związku ze sprzedażą nie powstanie obowiązek uiszczenia zaliczki ani złożenia deklaracji miesięcznej, a podatnik będzie zobowiązany do wykazania dochodu w zeznaniu rocznym (jako dochodu z kapitałów pieniężnych).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika