W jaki sposób należy ustalić podatek dochodowy od zbycia udziałów w sp. z o.o. ?
W jaki sposób należy ustalić podatek dochodowy od zbycia udziałów w sp. z o.o. ?
W dniu 05.04.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Pana w spawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedstawione przez Pana zapytanie dotyczy sposobu ustalenia dochodu ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na skutek przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością objęte zostały udziały w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa (nominalna wartość udziałów odpowiada wartości wniesionego przedsiębiorstwa).
Zgodnie z zapisem art. 30 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dochodów uzyskanych (...) z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Ustęp 2 cyt. artykułu stanowi, iż dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: ' różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38'.
Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy stanowi między innymi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu w przypadki odpłatnego zbycia tych udziałów. Sposób ustalania kosztów uregulowany jest w art. 22 ust. 1f cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości:
1/ nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2/ wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
W opisanej przez Pana sytuacji w zakresie ustalania wielkości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa zastosowanie znajduje przepis art. 22 f ust. 2 ustawy.
Reasumując różnica pomiędzy uzyskanym przychodem ze zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w wyżej opisany sposób stanowiła będzie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. W przypadku, gdy przychody ze sprzedaży będą równe ustalonym kosztom uzyskania przychodu nie powstanie dochód, a tym samym nie wystąpi obowiązek wpłacenia należnego podatku dochodowego.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu przedstawionego w zapytaniu, interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14 b par. 1 i par. 2 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa.