Podatnik zwraca się z zapytaniem czy od opłat rocznych pobieranych po dniu wejścia w życie ustawy (...)

W dniu 14.04.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek Urzędu Gminy w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Stan faktyczny sprawy: w latach przed 1.05.2004 r. na gruntach stanowiących własność Urzędu Gminy ustanowiono użytkowanie wieczyste na rzecz osób fizycznych i osób prawnych. Wówczas to, użytkownicy wieczyści zostali zobowiązani do wnoszenia opłat rocznych przez cały okres trwania użytkowania tj. 99-ciu lat, w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy od opłat rocznych pobieranych po dniu wejścia w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług za użytkowanie wieczyste gruntu należy pobierać podatek VAT, w sytuacji gdy użytkowanie wieczyste powstało na mocy umowy cywilno ? prawnej zawartej przed 1.05.2004 roku. Zdaniem Urzędu Gminy oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste należy traktować jak dostawę towarów, wieczysty użytkownik włada wówczas oddaną mu nieruchomością jak właściciel i może nią swobodnie dysponować, a także może przenieść władztwo nad rzeczą na inną osobę. Podatnik twierdzi, że w sytuacji gdy ustanowienie prawa wieczystego użytkowania miało miejsce przed 1.05.2004 r., podczas obowiązywania przepisów ustawy z dn. 8.01.1993 r. o VAT (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) taka dostawa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie są też objęte podatkiem opłaty roczne. Inaczej natomiast należy traktować oddanie nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste przekazanych po dniu wejścia w życie obowiązującej ustawy, zgodnie z którą opłaty roczne podlegają opodatkowaniu.

Tut. organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 14.04.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził co następuje.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Poprzez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tejże ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym towarami są, zgodnie z art. 2 pkt. 6, rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce, a także grunty. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów zawartej przywołanym w art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie daje praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Jednocześnie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów uznane jest za świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r.

Od 1.05.2004 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz niewątpliwie wartością niematerialną i prawną, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem przedmiotowe opłaty, których termin płatności przypada po 1.05.2004 r. podlegają regulacjom ustawy o podatku VAT i zgodnie z art. 41 ust. 1 wspomnianej ustawy stosuje się stawkę VAT 22%. Ustawodawca nie określił dla tej czynności obniżonej stawki VAT, ani też nie przewidział zwolnienia z opodatkowania tego typu usług.

Obowiązek podatkowy w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych nie powstaje jednorazowo, ale z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych rat pobieranych z tego tytułu, o czym stanowi § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) z dniem 14.02.2005 r. ww. przepis został uchylony.

Wykreślenie z ww. rozporządzenia Ministra Finansów przepisu § 3a powoduje, iż do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, wynikające z art. 19 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ww. artykule ustawy, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwila otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tyt. sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Stosownie do art. 71 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j. t. Dz. U. Nr 261, poz. 2603), w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników pobierane są określone opłaty. Zatem w przypadku użytkowania wieczystego, podstawę opodatkowania stanowią opłaty pobierane z tego tytułu, pomniejszone o kwotę podatku. Oznacza to, że kwota pobranej opłaty za wieczyste użytkowanie jest kwotą brutto ( tzn. z podatkiem od towarów i usług). Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na jednostce oddającej grunt w użytkowanie wieczyste.

Reasumując należy stwierdzić, że opłaty roczne pobierane po dniu wejścia w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT z tytułu oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste w drodze umowy cywilno ? prawnej zawartej przed 1.05.2004 r., podlegają regulacjom przywołanej ustawy i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

Przedstawione przez podatnika stanowisko jest zatem nieprawidłowe.