Czy istnieje możliwość odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania oraz wydatków (...)

W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 sierpnia 2006 r. Pani Z. zakupiła lokal mieszkalny o wartości 86.482 zł. od firmy ?D.? Sp.j. Mieszkanie zostało sfinansowane z kredytu, którego udzielił Bank ... zgodnie z podpisaną w dniu 14 kwietnia 2006 roku umową. Budynek mieszkalny, w którym znajduje się zakupiony lokal został wybudowany i oddany do użytku w 2006 roku. Wnioskodawczyni w latach wcześniejszych nie korzystała z odliczeń od dochodu i od podatku wydatków z tzw. ?dużej ulgi?. Pani Z. pyta się czy nabyła prawo do odliczeń spłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup mieszkania oraz czy może dokonać odliczeń wydatków poniesionych na wykończenie nabytego lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Pani Z. przysługuje jej odliczenie spłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup mieszkania oraz uważa, że może dokonać odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących remontu ww. lokalu mieszkalnego.

Zasady i warunki korzystania z tzw. ?ulgi odsetkowej? zostały określone w art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym podatnikom przysługuje prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania o faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Odliczenie to zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy stosuje się jeżeli spełnione zostaną następujące warunki:

- kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 01.01.2002 r.,

- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej inwestycji wymienionych w ust. 1,

- dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym, pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

- dana inwestycja dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.

, a ponadto w przypadku m.in. inwestycji związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

- do rocznego zeznania podatkowego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

- odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, a ponadto nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczone na:

* zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
* budowę budynku mieszkalnego,
* wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
* zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
* nadbudowę i rozbudowę budynku mieszkalnego na cele mieszkalne,
* przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
* systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. zapłacone od tego dnia,- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.Omawiana ulga - w świetle przepisów ? została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu a jedynie spłatę kredytu od tej części., która nie przekracza kwoty 189.000 zł, naliczonych za okres od dnia 1 stycznia 2002 r., (z zastrzeżeniem ust. 5 art. 26b) i zapłaconych od tego dnia.Należy również zauważyć, że przyznany kredyt ma być wykorzystany wyłącznie na realizację inwestycji mieszkaniowej , o której mowa w art. 26b ust.

1. Zatem prace związane z ?wykończeniem mieszkania? przez Wnioskodawczynię nie mogą być odliczone w ramach omawianej ulgi gdyż ustawodawca nie przewidział możliwości odliczenia wydatków sfinansowanych kredytem na wykończenie nowo wybudowanego mieszkania. Odliczenia odsetek na podstawie art. 26b ust. 5 ww. ustawy dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja. Stosownie zaś do art. 26b ust 6 i 7, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.W myśl art. 3 ust. 1-4 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych m. in. w związku z remontem budynku lub lokalu mieszkalnego. Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r, które to wydatki do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 22%. Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 wyżej powołanej ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ? Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn. zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w zeznaniu podatkowym za 2006 rok od dochodu będzie Pani mogła dokonać odliczeń poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup mieszkania. Posiadając natomiast faktury VAT na towary, które po dniu 30 kwietnia 2004 r. wzrosła stawka podatku VAT z 7% do 22% może Pani wystąpić z wnioskiem do organu podatkowego o zwrot części wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja traci moc wiążącą w przypadku zmiany stanu prawnego.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Urzędu Skarbowego w Ełku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.