Czy Instytut może wystawić zbiorcza fakturę wewnętrzną, mimo że przepisy o fakturach wewnętrznych (...)

W dniu 13.09.2006 r. wpłynęło do tut. organu (uzupełnione w dniu 12.10.2006 r. i 17.10.2006 r.) pismo Nr DE -022 - 1 / 2006 dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Instytut przedstawia następujący stan faktyczny:

Instytut jest jednostką badawczo - rozwojową zaliczaną do państwowych jednostek sektora finansów publicznych. Przedmiotem działalności zgodnie ze statutem zatwierdzonym przez Ministerstwo Gospodarki jest prowadzenie badań i prac badawczo-rozwojowych oraz działalności doświadczalnej, w wyniku której Instytut uzyskuje produkty nadające się do odsprzedaży. Jednym z nich są 'pokrowce antyalergiczne pościeli', produkt specjalistyczny, będący wynikiem prac badawczych.

Zamówienia tych produktów przez klientów indywidualnych (osoby fizyczne) odbywa się: listownie, telefonicznie, e-mailem - z prośbą o przesłanie poczta 'za zaliczeniem pocztowym'.

Instytut fakturę wystawia tylko na wartość samego produktu i przesyła do odbiorcy wewnątrz paczki wraz z produktem (w momencie pakowania nie jest znana wysokość opłaty pocztowej).

Zgodnie z umowa z 'Pocztą Polską' jednym z elementów usług pocztowych na rzecz Instytutu jest pobieranie zapłaty za paczki (za produkt wraz z opłata za przesyłkę) od osób fizycznych.

Opłata pobierana jest od odbiorcy produktu w chwili jego dostarczenia przez pocztę w formie 'za zaliczeniem pocztowym'. Cała pobrana kwota należności wraz z opłata pocztową przekazywana jest na rzecz Instytutu w łącznej miesięcznej fakturze za usługi zgodnie z umową, w tym za koszty przesyłki 'za zaliczeniem pocztowym'.

W związku z powyższym Spółka składa zapytanie:

Czy Instytut może wystawić zbiorcza fakturę wewnętrzną, mimo że przepisy o fakturach wewnętrznych nie przewidują takiego przypadku ?

W przedmiotowej sprawie podatnik przedstawia następujące stanowisko:

Nie może być wystawiona faktura wewnętrzna, zaliczenie tych usług do obrotu następuje w momencie powstania obowiązku podatkowego, który następuje w dacie otrzymania zapłaty za pośrednictwem poczty.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz Pana stanowiska w sprawie, a także w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...). Z cytowanego wyżej zapisu art. 29 ustawy nie wynika w sposób bezpośredni, iż elementem składowym podstawy opodatkowania są koszty dostarczenia towaru. Jednak zgodnie z art. 11A pkt. 2 b VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciąża nabywcę lub klienta.

Regulacje dotyczące wystawiania przez podatników faktur VAT zawarte zostały w art. 106 ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy , o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).

Natomiast w myśl art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1- 3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2 , osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku VAT w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentująca te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Przepis art. 7 ust. 2 ustawy o podatku VAT stanowi, ze przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Z kolei przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT mówi, ze nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Z powyższych przepisów nie wynika, aby, koszty opłaty pocztowej w przypadku wysyłki towarów do odbiorcy należało dokumentować fakturami wewnętrznymi.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w świetle powołanych wyżej przepisów prawnych, koszty przesyłki dotyczące dostarczenia zamówionego towaru na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, w przypadku gdy odbiorca nie żąda wystawienia faktury, nie będą dokumentowane fakturami wewnętrznymi, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu zawartych w art. 106 ust. 7 ustawy.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.

Ponadto, zgodnie z art. 14 b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.