Podatniczka w 1997 r. za cenę 50.000,00 zł nabyła aktem notarialnym - od osób fizycznych - spółdzielcze (...)

31.12.2004

Podatniczka w 1997 r. za cenę 50.000,00 zł nabyła aktem notarialnym - od osób fizycznych - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. W zakupionym lokalu użytkowym prowadzi działalność. Dla celów amortyzacji zastosowała stawkę 2,5 % i od kwoty 50.000,00 zł naliczała odpisy amortyzacyjne. Odrębnie ? wg stawki 10 % podatniczka dokonywała amortyzacji od nakładów inwestycyjnych poniesionych przed 2003 r. na modernizację tego lokalu użytkowego ? jako amortyzacji od inwestycji w obcym środku trwałym.W 2003 r. na pisemne żądanie podatniczki, spółdzielnia mieszkaniowa aktem notarialnym przeniosła na jej rzecz:
?prawo wieczystego użytkowania działki,
?prawo własności znajdującego się na tej działce budynku użytkowego,
?udział w prawie użytkowania wieczystego wspólnej nieruchomości, drogi wewnętrznej.
Przeniesienie ww. praw nastąpiło bez dodatkowych opłat. Podatniczka poniosła opłaty za sporządzenie aktu notarialnego stanowiącego umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku użytkowego ? pawilonu handlowego. Po zakupie wymienionych praw, podatniczka nieruchomość wpisała do ewidencji środków trwałych i ustaliła wartość początkową budynku użytkowego, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych w następujący sposób: cenę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego (50.000,00 zł) pomniejszyła o odpisy amortyzacyjne dokonane do czasu zmiany spółdzielczego prawa na prawo własności do tego lokalu. Od ustalonej w ten sposób kwoty naliczała odpisy amortyzacyjne wg stawki indywidualnej w wysokości 10 %, ponieważ uznała, iż nabyła nieruchomość używaną. Od 01.01.2005 r. zamierza połączyć wartość początkową lokalu ustaloną w powyższy sposób oraz dotychczas amortyzowaną wartość nakładów dotyczących obcego środka trwałego i w ten sposób określić wartość początkową lokalu użytkowego dla celów amortyzacji oraz zastosować 10 % stawkę amortyzacyjną.

Zgodnie z art. 22 a i 22b wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, zarówno własne budynki oraz będące odrębną własnością lokale, jak również spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Powyższe składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania, co wynika z artykułu 22 ust. 2 ustawy. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się niezależnie od tego czy składnik majątkowy jest zaliczony do środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych w ten sam sposób, to znaczy od wartości początkowej począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym te składniki wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową (art. 22h).

W opisanym stanie faktycznym należy zauważyć, że na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest wykorzystywany w istocie lokal użytkowy (pawilon handlowy), do którego pytająca miała ograniczone prawo rzeczowe zastąpione prawem własności. W świetle powyższego przekształcenie spółdzielczego prawa do (lokalu) budynku użytkowego w prawo własności budynku nie powoduje zmiany kwalifikacji środka trwałego dla celów amortyzacji. Zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu, amortyzacji podlega ten sam lokal (budynek) użytkowy.

Art. 22j ust. 1 tej ustawy stanowi, iż podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika.

Przedmiotowy budynek użytkowy został objęty ewidencją środków trwałych w 1997 r. z chwilą nabycia ograniczonego prawa rzeczowego do tego budynku. Budynek nie został w 2003 r. pierwszy raz wprowadzony do ewidencji. Nie można w związku z tym zastosować zmiany metody i stawki jego amortyzacji.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 i ust. 3 wymienionej ustawy za wartość początkową środków trwałych uważa się cenę nabycia. Cena nabycia jest kwotą należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Tak ustaloną wartość początkową zgodnie z ust. 17 tego artykułu powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie dokonane w wyniku przebudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.

Z chwilą uzyskania pełnego prawa rzeczowego do budynku użytkowego, wartość początkową należy powiększyć o nakłady poniesione na jego ulepszenie w kwocie, która nie została zamortyzowana do dnia przekształcenia.

Reasumując powyższe w momencie przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa w prawo własności należy zwiększyć wartość początkową środka trwałego o różnicę pomiędzy nakładami poniesionymi na inwestycje w obcym środku trwałym a ich dotychczasową amortyzacją i od tak ustalonej wartości początkowej kontynuować amortyzację tego środka trwałego.