Czy po przystąpieniu do spółki nowego wspólnika wysokość dochodów poszczególnych wspólników (...)
Czy po przystąpieniu do spółki nowego wspólnika wysokość dochodów poszczególnych wspólników dla celów obliczenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy należy ustalać na podstawie udziałów wynikających z umowy spółki, natomiast po jednogłośnie podjętej przez wspólników na koniec roku uchwały zmieniającej wysokość udziałów wspólników w spółce - na podstawie uchwały?
Zdaniem podatnika, w powyższej sytuacji wątpliwość budzi sposób ustalenia wysokości dochodów osiąganych przez komandytariusza, a w konsekwencji również dochodów pozostałych wspólników. Podatnik przedstawia dotychczasowy sposób podziału dochodów spółki:
1. Za czerwiec 2006r. ? w pierwszej kolejności obliczono dochód przypadający na jeden dzień w miesiącu (dochód miesiąca czerwca podzielono przez 30 dni), a następnie dokonano wyliczenia dochodu z podziałem na dwa okresy:
a. gdy wspólnikami byli trzej dotychczasowi wspólnicy ? dochody osiągnięte w tym okresie zostały obliczone poprzez pomnożenie liczby dni, w których było trzech wspólników i wyliczonej wcześniej kwoty dochodu przypadającej na jeden dzień czerwca. Otrzymaną w ten sposób kwotę podzielono pomiędzy trzech wspólników ? zgodnie z posiadanymi udziałami w spółce ? po 33,33%.
b. gdy wspólników było czterech - dochody osiągnięte w tym okresie zostały obliczone poprzez pomnożenie liczby dni, w których było czterech wspólników i wyliczonej wcześniej kwoty dochodu przypadającej na jeden dzień czerwca. Otrzymaną w ten sposób kwotę podzielono pomiędzy czterech wspólników ? zgodnie z posiadanymi udziałami w spółce ? po 32% dla każdego z trzech dotychczasowych wspólników oraz 4% dla przystępującego wspólnika.
W końcowej fazie dochody z dwóch powyższych okresów miesiąca czerwca zostały zsumowane i wykazane w deklaracji.
2. Za kolejne miesiące, do końca 2006r. dochody zostały podzielone zgodnie z udziałami wynikającymi z umowy, czyli każdy z dotychczasowych wspólników po 32% oraz komandytariusz 4%.
Natomiast w zeznaniu rocznym, jak przedstawia podatnik, pojawia się kwestia ponownego wyliczenia dochodów poszczególnych wspólników spółki, w przypadku, gdy na koniec roku uchwałą wspólników nastąpi zmiana udziału komandytariusza w zyskach spółki (a w konsekwencji również zmiana wysokości dochodów pozostałych wspólników). Podatnik uważa, że w tej sytuacji należy ?na nowo? obliczyć udziały i dochody poszczególnych wspólników doprowadzając tym samym do faktycznego podziału dochodu pomiędzy wspólników, a złożone w trakcie roku deklaracje miesięczne pozostawić bez zmian. Zapytuje, czy jest to prawidłowe stanowisko.
Mając na uwadze tak przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w dacie zdarzenia stan prawny, organ podatkowy stwierdza co następuje:
W oparciu o art. 123 § 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. nr 94 poz. 1037 z późn. zm.), który stanowi, że komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej, w dniu 29.06.2006r. po przystąpieniu do spółki komandytowej nowego wspólnika (komandytariusza), w umowie spółki ustalono procentowo udziały poszczególnych wspólników. Jednocześnie zastrzeżono, że udział komandytariusza nie będzie niższy w danym roku obrotowym niż 36 000,00 zł netto, chyba że w uchwale wspólników, podjętej jednogłośnie, wspólnicy postanowią inaczej.
W trakcie 2006r., wspólnicy zgodnie z art. 44 ust. 1 oraz ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r. zobowiązani byli do składania deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy oraz wpłacania zaliczek. Wyliczenie zaliczek na podatek dochodowy powinno odbywać się na podstawie ustalonych procentowo w umowie spółki udziałów (jednocześnie w odpowiedniej rubryce deklaracji podatnicy zobowiązani byli do wykazania procentowej wysokość udziału w spółce z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku). Kierując się wysokością udziałów wynikających z umowy spółki również wysokość zaliczki za miesiąc czerwiec należało wyliczyć z uwzględnieniem podziału na tę część miesiąca, gdy wspólnikami byli trzej dotychczasowi wspólnicy oraz gdy wspólników było czterech. Organ podatkowy stwierdza, że w tym zakresie proponowany przez wnioskodawcę sposób postępowania przedstawiony we wcześniejszej części niniejszego postanowienia jest prawidłowy. Zatem złożone w trakcie roku deklaracje PIT-5 (PIT-5L), w których wspólnicy wykazali dochód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej na podstawie obowiązującej w dniu składania deklaracji zgodnej z Kodeksem spółek handlowych umowy spółki są poprawne i nie należy ich korygować nawet po dokonaniu na koniec roku jednogłośną uchwałą wspólników zmiany podziału dochodu pomiędzy poszczególnych wspólników.
Rozstrzygając kwestię dochodu z udziału w spółce komandytowej, który wspólnicy są zobowiązani wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym należy odwołać się treści art. 8 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zatem skoro możliwe jest ustalanie udziału wspólników w zyskach i stratach spółki w innych proporcjach aniżeli wielkość wniesionych wkładów do spółki, to użyty w treści przytoczonego powyżej przepisu termin ?proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku? odnosi się do ustalonego w umowie spółki udziału poszczególnych wspólników. Z powyższego wynika, że sposób ustalenia dochodu przez poszczególnych jej wspólników determinuje treść umowy. Skoro w przedmiotowej umowie spółki wspólnicy ustalili procentowy udział w dochodach z zastrzeżeniem, że jeden ze wspólników nie może otrzymać mniej niż 36 000,00 zł, to organ podatkowy nie jest uprawniony do ingerowania w ten sposób podziału dochodu. Oczywiste jest, że po dokonanej jednogłośną uchwałą wspólników zmianie udziałów w dochodach, w zeznaniu rocznym wystąpi zmiana wcześniej wykazanych w deklaracjach miesięcznych wysokości dochodów przypadających poszczególnym wspólnikom. Wspólnicy będą zobowiązani do wykazania jako należnych sumy zaliczek wynikających ze złożonych w trakcie roku deklaracji miesięcznych. Natomiast jako wpłacone winni wykazać faktycznie zapłacone w trakcie roku kwoty zaliczek. Konieczne będzie również ustalenie nowych, zgodnych ze stanem faktycznym proporcji dla celów rozliczenia zeznania rocznego każdego ze wspólników. Wspólnicy dokonując na mocy uchwały kwotowego podziału dochodu, dla celów podatkowych winni również przeliczyć kwoty i ustalić procentowy udział w dochodach spółki, gdyż podobnie jak w deklaracjach PIT-5 (PIT-5L) informacje dotyczące prowadzonej działalności wraz z procentowym udziałem podatnika w dochodach spółki należy wykazać w załączniku PIT/B do zeznania PIT-36 lub w zeznaniu PIT-36L. Stosowny zapis, określający procentowy udział w dochodach spółki poszczególnych wspólników, powinien znaleźć się w zmieniającej udziały w dochodach uchwale wspólników. Zdaniem tutejszego organu stanowisko podatnika zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe.