dotyczy opodatkowania środków pomocowych podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem dochodowym (...)

1. czy dochody przez nią uzyskane, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy w ramach programu PHARE 2001 HRD, ulokowane na odrębnym rachunku walutowym oraz odsetki od tych środków ulokowane również na tym samym rachunku walutowym, jak również różnice kursowe korygujące wielkość przychodów - ustalane zarówno od środków pieniężnych na rachunku walutowym jak i do rozrachunków ? korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego; wg spółki, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymienione w zapytaniu źródła dochodów korzystają ze zwolnienia,
2. czy dochody osób fizycznych uzyskane na podstawie zawartej ze spółką umowy o pracę, zlecenia lub o dzieło, a które będą bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i osoby te nie będą zlecały wykonania tych czynności innym osobom fizycznym korzystają ze zwolnienia; zdaniem spółki dochody osób fizycznych uzyskane z tego tytułu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są wolne od podatku,
3. jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy świadczeniu usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej i czy w związku z tym spółka musi dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT-UE; wg spółki świadczenie usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, na podstawie § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r., należy opodatkować stawką 0-procentową, a spółka nie musi dokonać rejestracji jako podatnik VAT-UE.

Spółka oświadczyła, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym. Dodatkowo w dniu 9.09.2004 r jednostka przedłożyła kserokopie dwóch umów zawartych z P. GMbH na przeprowadzenie szkoleń w zakresie ?Obsługi klienta w sklepach wielkopowierzchniowych w wykorzystaniem zintegrowanego systemu komputerowo-kasowego? i ?Operatora obrabiarek skrawających CNC? oraz dwa wnioski skierowane do UKIE w Warszawie o rejestrację powyższych umów o świadczenie usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa, wyjaśnia:

Ad 1.

Zgodnie z art. 17 ust.

1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych organizacji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na postawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tym państwami, organizacjami lub instytucjami przez radę ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Z kolei z art. 17 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w punkcie 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych wolne są od podatku.

Wskazać należy, że zasady opodatkowania dochodów osiągniętych przez polskich podatników w następstwie uzyskania tzw. ?środków pomocowych? z funduszy Unii Europejskiej wynikają z Porozumienia Ramowego zawartego pomiędzy Komisją Europejską a polskim rządem ? będącym adresatem pomocy PHARE, zawartego w rozporządzeniu Rady Wspólnoty Europejskiej nr 3906/89 z dnia 18.12.1989 r. Z art. 13 ust. 1 wspomnianego Porozumienia wynika m.in. prawidłowość, że: dopóki środki pochodzące z zagranicy traktować można jako subwencję dla podmiotów polskich (beneficjentów przyznanej pomocy), dopóty środki te nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednocześnie art. 13 ust. 4 Porozumienia zastrzega, że podmioty wykonujące kontrakty finansowe z subwencji podlegają wyłączeniu od podatku dochodowego w zakresie uzyskanych dochodów, o ile mają siedzibę na terenie jednego z krajów członkowskich Unii.

Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego oraz przedłożonych w dniu 9.09.2004 r. dokumentów wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarta została umowa międzynarodowa z niemiecką firmą, w ramach której świadczone usługi opłacane będą ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej udzielonej przez Unię Europejską, a zatem w świetle cyt. art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód uzyskany w wyniku realizacji takiej umowy korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże dodać należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 i 24. Zdaniem tut. organu podatkowego ze zwolnienia przedmiotowego korzystają również odsetki od środków pomocowych zgromadzonych na rachunku walutowym (inny niż terminowy), jak i różnice kursowe ustalone od tych środków.

Ad 2.

Na podstawie powołanego w zapytaniu przez spółkę przepisu, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika ze środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowy zlecenia, o dzieło), która ?pierwsza? otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu. Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (przykładowo zleceniobiorca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r.

Nadmienić należy, iż zgodnie z obowiązującym od 1.01.2004 r. przepisem art. 42 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podmioty, o których mowa w art. 41, dokonujące wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, w terminie do końca. lutego roku następującego po roku podatkowym są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1 oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B).

Ad 3.

Stosownie do § 6 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 i 2 oraz w art. 146 ust. 1 pkt1 i 2 ustawy obniża się do wysokości 0 % przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług, nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w ust. 3 i 4, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej. W przypadku świadczenia i importu usług (§ 6 ust. 2), których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 3 i 4 i w części z innych środków finansowych, przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 6 ust. 3) uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej dotyczących:

• programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1.05.2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej,
• kontraktów zawartych przed dniem 1.05.2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Rolnej (ISPA).

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

1. umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
2. jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy
   - z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Przepis ust. 1 i 2 nie ma zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikacyjnymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Wobec powyższego spółka jako zarejestrowany podatnik może stosować obniżoną stawkę VAT do wysokości 0 %, przy świadczeniu usług nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w cyt. ust. 3 i 4, jeżeli zostanie zawarta umowa o świadczenie tych usług zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnatrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96 o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. W świetle powyższego spółka dopiero z chwilą podjęcia zamiaru rozpoczęcia wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych ma obowiązek złożenia zawiadomienia i zarejestrowania się jako podatnik VAT-UE.