Czy zapłacone odsetki od składek na ZUS uregulowanych po terminie płatności należy zaksięgować (...)
Czy zapłacone odsetki od składek na ZUS uregulowanych po terminie płatności należy zaksięgować jako koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów pod datą otrzymania od ZUS pisemnego raportu rozliczenia wpłat dokonanych w 2004 r. ?
W swoim piśmie Jednostka wyjaśniła, że w trakcie 2004 r. dokonywała wypłat zobowiązań wobec swoich pracowników za rok 2004 oraz zaległych za rok 2003. W miarę posiadanych środków finansowych dokonywała także wpłat na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu zaległych składek.
W dniu 20.12.2004 r. zwróciła się do Zakładu o podanie sposobu rozliczenia dokonanych przez siebie wpłat, uzyskując w dniu 22.12.2004 r. aktualny raport rozliczeń wpłat dokonanych w 2004 r. Zdaniem Jednostki w opisanym stanie faktycznym, wobec faktu otrzymania w miesiącu grudniu 2004 r. pisemnego rozliczenia dokonywanych w ciągu roku 2004 ww. wpłat, powinna dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych kwoty odsetek za zwłokę we wpłacie składek ZUS wykazanych w raporcie rozliczeń, ująć w deklaracji rocznej (CIT - 8) bez sporządzania korekt za poszczególne miesiące.
Kwestie związane z zaliczeniem wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy rozpatrywać na tle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej updop. Zgodnie z tym przepisem ?kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1?. Na podstawie przepisów przywołanego art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów :
- pkt 11 ?naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)?,
- pkt 21 ?odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej?.
Stosownie do przepisów § 21 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1998 r. w sprawie szczególnych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczenia składek, wypłaconych zasiłków z ubezpieczeń chorobowego i wypadkowego, zasiłków rodzinnych, pielęgnacyjnych i wychowawczych oraz kolejności zaliczania wpłat składek na poszczególne fundusze (Dz. U. Nr 165, poz. 1197 ze zm.) wydanego na podstawie art. 49 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) - ?Wpłaty składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz na ubezpieczenie zdrowotne, dokonywane przez płatnika składek po terminie określonym w ustawie, powinny obejmować również odsetki za zwłokę obliczone w wysokości i według zasad określonych przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 ze zm.). W myśl ust. 2 cyt. § 21 rozporządzenia ?W przypadku gdy wpłata, o której mowa w ust. 1, nie uwzględnia odsetek za zwłokę, mimo jej dokonania po terminie określonym w ustawie, Zakład rozlicza dokonaną wpłatę proporcjonalnie na pokrycie kwoty zaległych składek oraz kwoty odsetek za zwłokę, w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległa z tytułu składek do kwoty odsetek za zwłokę.?
Z treści zapytania Jednostki i dołączonego do niego dokumentu sporządzonego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych ?Rozliczenie wpłat na należności dla płatnika? na: 2004 - 12 - 21 jednoznacznie wynika, że kwoty wpłacane przez Jednostkę w okresie od 13.01 - 09.12.2004 r. były przez Zakład rozliczone ?na należność? i ?na odsetki?.
Zatem w świetle wskazanych wyżej przepisów prawa oraz opisanego w zapytaniu stanu faktycznego data wskazana przez Zakład w ww. ?Rozliczeniu...? w części dot. odsetek od zapłaconych po terminie składek, dla Jednostki jest okolicznością, która powoduje, że pod tą datą poniosła wydatek (zapłaciła odsetki), który na podstawie art. 16 ust.
Tryb i terminy rozliczania z budżetem państwa wpłat z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych określone są przepisami art. 25 i 27 updop. Na podstawie tych przepisów podatnik jest obowiązany do prawidłowego i terminowego rozliczania się zarówno w ciągu roku podatkowego jak i za rok podatkowy. W tym celu stosownie do art. 9 ust. 1 tej ustawy ?podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...)?. W tym miejscu organ podatkowy wskazuje, że odrębnymi przepisami, o których mowa w cyt. wyżej przepisie jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j. t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z której art. 24 ust. 1 ?Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco?. Zatem obowiązkiem podatnika było dołożenie wszelkich starań w celu uzyskania pełnych informacji i dokumentów potwierdzających wysokość ponoszonych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów oraz tych, które chociaż faktycznie poniesione, z uwagi na postanowienia art. 16 ust. 1 updop nie mogą być do tych kosztów zaliczone w momencie ich poniesienia w ciągu roku (w rozliczeniu miesięcznym) a dopiero w rozliczeniu rocznym.
Wobec powyższego Jednostka składając deklaracje CIT-2 za poszczególne miesiące 2004 roku powinna dokonać stosownego rozliczenia kosztów i dochodu z uwzględnieniem zapłaconych odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowego regulowania składek ZUS w wysokości wskazanej w raporcie przesłanym przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych w dniu 22.12.2004 r.
Zatem dokonanie tego rozliczenia dopiero w zeznaniu rocznym CIT-8 byłoby naruszeniem przepisów updop w zakresie ustalania i deklarowania zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Jednostki zaprezentowane w piśmie z dnia 28.12.2004 r. jest błędne.