Czy podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2005 r. w ramach tzw. ulgi odsetkowej (...)
Czy podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2005 r. w ramach tzw. ulgi odsetkowej wydatki poniesione w latach 2003-2005 na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych w banku na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego?
W dniu 16.03.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatników, uzupełniony w dniu 27.03.2006 r. złożeniem dodatkowych dokumentów, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2005 r. w ramach tzw. ulgi odsetkowej wydatków poniesionych w latach 2003-2005 na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych w banku na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego. Zdaniem podatników w 2006 r można dokonać również odliczenia odsetek zapłaconych przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja, czyli odsetki zapłacone w latach 2003-2004. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji mogą być odliczone w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona.
Z przedstawionego stanu faktycznego i przedłożonych dowodów wynika, że:
- decyzją z dnia 2.07.2003 r. podatnicy otrzymali pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- z decyzji powyższej wynika, że inwestor nie jest zobowiązany uzyskać pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego,
- w dniu 13.08.2003 r. podatnicy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy na budowę budynku mieszkalnego w banku spółdzielczym na kwotę 30.000 zł; w okresie od 13.08.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 5.686,59 zł,
- w dniu 3.11.2003 r. podatnicy zaciągnęli drugi kredyt na ten sam cel i w tym samym banku na kwotę 20.000 zł; w okresie od 3.11.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 3.644,81 zł,
- w dniu 19.04.2004 r. ten sam bank na dokończenie budowy udzielił trzeciego kredytu w kwocie 50.000 zł; w okresie od 19.04.2004 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 7.360,41 zł,
- łącznie podatnicy zaciągnęli kredyt na kwotę 100.000 zł,
- w dniu 29.12.2005 r. wnioskodawcy złożyli w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego,
- w dniu 30.12.2005 r. przedmiotowy budynek został wpisany do rejestru obiektów budowlanych,
- podatnicy spełniają warunki zastosowania ulgi określone w art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Polski - nieograniczony obowiązek podatkowy) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.
Odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik spełnia szereg warunków określonych w art. 26b cytowanej ustawy. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi. Zgodnie z ust. 5 art. 26b powołanej ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1 dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego zostało złożone 29.12.2005 r. oraz wpisane do ewidencji obiektów budowlanych i oddanych do użytkowania w dniu 30.12.2005 r. Tym samym przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków ustawowych - ulga na inwestycje budowlane przysługuje państwu do odliczenia w zeznaniu za 2005 r.
W myśl art. 26b ust. 6 ustawy odsetki o których mowa w ust. 4 zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. W związku z powyższym mogą państwo w zeznaniu za 2005 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytów zapłacone w latach 2003-2005. Ponadto zgodnie z ust. 7 art. 26b ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4 zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym, podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Zatem w państwa przypadku w zeznaniu za 2006 r. odliczeniu od podstawy opodatkowania będą podlegać odsetki faktycznie zapłacone w 2006 r. oraz zapłacone w latach 2003-2004, a nieodliczone w zeznaniu za 2005 r.