Czy podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi odsetkowej wydatki na spłatę (...)

W dniu 16.03.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatników, uzupełniony w dniu 27.03.2006 r. złożeniem dodatkowych dokumentów w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii czy odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi odsetkowej podlegają wydatki na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych w banku na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jeżeli podatnik nie posiada rachunków i faktur na wszystkie wydatki związane z daną inwestycją tzn. kwota posiadanych rachunków i faktur VAT jest mniejsza od kwoty udzielonych kredytów. Zdaniem państwa przepisy prawne mówią, że do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia należy dołączyć oświadczenie o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z dana inwestycją, a nie wskazuje, że podatnik powinien posiadać na wszystkie poniesione wydatki rachunki i faktury i kwota tych rachunków i faktur musi być równa kwocie udzielonego kredytu.

Z przedstawionego stanu faktycznego i przedłożonych dowodów wynika, że:

• decyzją z dnia 2.07.2003 r. podatnicy otrzymali pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• z decyzji powyższej wynika, że inwestor nie jest zobowiązany uzyskać pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego,
• w dniu 13.08.2003 r. podatnicy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy na budowę budynku mieszkalnego w banku spółdzielczym na kwotę 30.000 zł; w okresie od 13.08.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 5.686,59 zł,
• w dniu 3.11.2003 r. podatnicy zaciągnęli drugi kredyt na ten sam cel i w tym samym banku na kwotę 20.000 zł; w okresie od 3.11.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 3.644,81 zł,
• w dniu 19.04.2004 r. ten sam bank na dokończenie budowy udzielił trzeciego kredytu w kwocie 50.000 zł; w okresie od 19.04.2004 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 7.360,41 zł,
• łącznie podatnicy zaciągnęli kredyt na kwotę 100.000 zł,
• w dniu 29.12.2005 r. wnioskodawcy złożyli w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego,
• w dniu 30.12.2005 r. przedmiotowy budynek został wpisany do rejestru obiektów budowlanych,
• podatnicy spełniają warunki zastosowania ulgi określone w art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że podatnicy zmieniali miejsce zamieszkania w toku budowy budynku mieszkalnego i nie wiedzieli, że zakończą budowę zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a (tj. przed upływem 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę) posiadają tylko część rachunków i faktur VAT dokumentujących wydatki związane z tą inwestycją. W związku z powyższym kwota wydatków udokumentowanych rachunkami i fakturami jest niższa od otrzymanego kredytu.

Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z przepisami art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Polski - nieograniczony obowiązek podatkowy) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.

Ustawodawca wprowadza wiele przesłanek, których dopiero łączne spełnienie uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Jednym z tych warunków są wymagania w zakresie dokumentowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek podlegających odliczeniu od dochodu, sprecyzowane w art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy. Przepis ten jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K). W świetle przytoczonego przepisu oświadczenie PIT-2K ma charakter informacyjny, stanowi załącznik do zeznania podatkowego - załączany do zeznania w ściśle określonej przepisem sytuacji. Nie jest dokumentem stanowiącym podstawę do dokonania odliczenia od dochodu.