Czy wystąpi podatek od darowizn otrzymanych od rodziców i od dziadków? Czy w związku z otrzymanymi (...)

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn ( tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz.1514 ) podatkowi od spadków i darowizn zwanemu dalej ?podatkiem? podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.

Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy zwalnia się od podatku nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9.637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę lokalu w małym domu mieszkalnym, budowę domu jednorodzinnego albo nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn powstaje przy nabyciu w drodze darowizny ? z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia, jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do pierwszej grupy podatkowej. Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Podatnicy podatku od spadków i darowizn są zobowiązani do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego co wynika z treści przepisu § 1 ust. 1 pkt 2 § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 maja 2001r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz.462 ze zm.). Właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach podatku od darowizn rzeczy ruchomych określa się według miejsca zamieszkania lub adresu siedziby darczyńcy w dniu przyjęcia darowizny przez obdarowanego, a jeżeli darczyńca nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w kraju - według miejsca zamieszkania obdarowanego - § 6 ust. 1 pkt 3 lit.b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. Nr 240 poz. 2069 ze zm.).

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że jest studentem i nie uzyskuje stałych dochodów, a otrzymaną od Rodziców, Babci i Dziadka darowiznę pieniężną przeznaczy na zakup spółdzielczego lokalu mieszkalnego. Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż w 2004 roku otrzymane w darowiźnie od Mamy, Taty, Babci i Dziadka zaliczonych do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 3 pkt 1 powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn pieniądze w podanych kwotach przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy w spółdzielni, budowę lokalu w małym domu mieszkalnym, budowę domu jednorodzinnego albo nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, zwolnione są od podatku od spadków i darowizn łącznie do kwoty 19.274 zł.

Konstrukcja cytowanego przepisu ustawy o podatku od spadków i darowizn przewiduje zatem zwolnienie od podatku pieniędzy w kwocie wskazanej powyżej w stanie faktycznym sprawy jedynie w sytuacji przeznaczenia tych pieniędzy na wskazane powyżej cele mieszkaniowe. Wskazać także należy, iż w przedmiotowej sprawie każdy z darczyńców oraz obdarowany (ponad proporcjonalnie wyliczony udział każdego z darczyńców w kwocie zwolnienia w wys. 19.274 zł) nabywają prawo do zwolnienia od podatku przekazanych darowizn w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy wartością zwolnienia określonego w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy tj. 9.637 zł a nadwyżką ponad proporcjonalnie obliczony udział każdego darczyńcy w uldze 19.274 zł w okresie 5 lat od daty dokonania pierwszej darowizny. Otrzymana przez Stronę darowizna w kwotach wskazanych nie rodzi obowiązku złożenia zeznania w podatku dochodowym od osób fizycznych o wysokości osiągniętego dochodu w roku 2004. Przysporzenia te bowiem wolne są od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Podsumowując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli stwierdza, że na podstawie powołanych powyżej przepisów regulujących zasady zwolnień i ulg w podatku od dokonanych darowizn podatek w stanie faktycznym nie wystąpi. Nie ciąży również na obdarowanym oraz darczyńcach solidarny obowiązek złożenia zeznania podatkowego w sprawie wysokości przekazanej/otrzymanej darowizny, gdyż nie wystąpił w stanie faktycznym sprawy obowiązek podatkowy.