Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do usług polegających na odzysku i transporcie odpadów (...)

26.5.2004

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do usług polegających na odzysku i transporcie odpadów z elektrowni i innych zakładów energetycznych?

W piśmie z dnia 26.05.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnił, że usługi związane z odzyskaniem i transportem odpadów z elektrowni i innych zakładów energetycznych zakwalifikowane w PKWiU pod pozycją 90.00.23 ? 00.00 jako ?usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania odpadów, pozostałe? do dnia 31.12.2002 r., zgodnie z art. 18 ust. 1 obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. ustawy o podatku VAT opodatkowane były stawką w wysokości 22%.

Natomiast z dniem 1.01.2003 r. zgodnie z treścią art. 4 ustawy z dnia 4.12.2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę ? Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) zmianie uległo brzmienie za łączników Nr 1-3, 5, 6 i 8 do ustawy o podatku VAT. Do załącznika Nr 3 zawierającego wykaz towarów i usług, których sprzedaż lub świadczenie jest objęte stawką podatku w wysokości 7% dodano m. in. poz. 127 obejmującą grupę usług zakwalifikowanych w PKWiU pod symbolem 90.00.2 ? ?usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadów? tj. obejmującą również przedmiotowe usługi.

Należy zauważyć, iż przedstawiony przez Podatnika problem stosowania właściwej stawki podatkowej do usług wykraczających poza typowe usługi o charakterze komunalnym, należy rozpatrywać mając na uwadze podtrzymywaną przez ustawodawcę, w kolejnych nowelizacjach ustawy o VAT zasadę niezmienności stosowanych stawek i zwolnień od podatku pomimo zmian nomenklatury opisujących świadczone usługi (KU, KWiU, PKWiU).

Do roku 1995 usługi komunalne materialne oznaczone wg ówczesnej Klasyfikacji Usług symbolami KU 70 do KU 72 korzystały ze zwolnienia od podatku (zał. Nr 2 poz. 5 do ustawy o VAT). Tym samym zwolniona od podatku była podbranża KU 72 201 ? ?oczyszczanie ulic i placów oraz usuwanie nieczystości z nieruchomości?.

Dokonując w marcu 1995 r. ?przełożenia? załączników do ustawy o VAT na nomenklaturę wynikającą z Klasyfikacji Wyrobów i Usług (KWiU) utrzymano w załączniku Nr 2 do ustawy o VAT zwolnienie od podatku dla całego grupowania o symbolu KWiU 90 ? ?usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i zagospodarowania śmieci, usługi sanitarne i pokrewne? (poz. 25 zał. Nr 2).

Od 1.01.2000 r. ustawodawca w zał. Nr 3 do ustawy o VAT, w poz. 86 objął opodatkowaniem stawką 7 % usługi ? ?oczyszczanie ulic i placów oraz usuwanie nieczystości z nieruchomości...? bez podawania symbolu KWiU, gdyż zastosował do tych usług nazewnictwo z Klasyfikacji Usług (patrz ww. podbranża KU 72 201) w związku ze zmianą zasad opodatkowania (ze zwolnienia do stawki 7 %) ? ustawa z dnia 20 listopada 1999 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 95, poz. 1100).

Od 1.01.2003 r. w załącznikach do ustawy o VAT sporządzonych wg nomenklatury wynikającej z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi o symbolu PKWiU 90.00.2 ? ?usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadów' zostały wymienione w poz. 127 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT jako opodatkowane stawką 7 %.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę ? Kodeks karny skarbowy (Dz.

U. Nr 213, poz. 1803) w przypadku, gdy po dniu wejścia w życie tej ustawy wprowadzone zmiany do ustawy, o której mowa w art. 1, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.

Zatem jeżeli świadczone przez Spółkę usługi mieściły się w obowiązującej do 31 marca 1995 r. Klasyfikacji Usług w grupowaniu KU 72 201 ? ?oczyszczanie ulic i placów oraz usuwanie nieczystości z nieruchomości?, następnie w KWiU 90 ? ?usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i zagospodarowywania śmieci, usługi sanitarne i pokrewne?, PKWiU 90.00.2 ? ?usługi w zakresie wywozu i zagospodarowywania śmieci i odpadów? to:

do 31.12.1999 r. ? były zwolnione od podatku VAT,
po 31.12.1999 r. ? podlegały opodatkowaniu 7 % stawką podatku VAT.

Należy jednocześnie zauważyć, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania usługi spoczywa na podatniku. Jednakże w razie wątpliwości może on zwrócić się do właściwego organu statystycznego o dokonanie takiej klasyfikacji w świetle obowiązujących przepisów (Urząd Statystyczny w Łodzi, ul. Suwalska 29, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych).

Niniejszej odpowiedzi udzielono wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 30.04.2004 r.

Jednocześnie informuje się, że zgodnie z obowiązującymi od 1 maja 2004 r. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. wykonywane przez Państwa firmę usługi zakwalifikowane w PKWiU pod pozycją 90.00.23-00.00 - 'usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania odpadów, pozostałe' mieszczą się w grupowaniu 90.0 - 'usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne'. Usługi te jako wymienione w załączniku Nr 3 do ustawy o podatku VAT pod poz. 153, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT.