Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu własnego i prawa użytkowania (...)
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu własnego i prawa użytkowania wieczystego gruntu dokonana po 1.05.2004 r., na którą to sprzedaż pobrano 76 % całej należności przed 1.05.2004 r. oraz w jakiej części można odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione koszty w związku z tą sprzedażą?
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż spółka dokona sprzedaży (bez zabudowań) prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz gruntu własnego. Z pisma wynika ponadto, iż przeniesienie własności udokumentowane podpisaniem ostatecznego aktu notarialnego nastąpi w drugiej połowie 2004 r. Spółka nadmienia, iż do kwietnia 2004 r. otrzymała 76 % całej należności za grunt własny oraz za prawo wieczystego użytkowania gruntu.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obowiązującym od 1.05.2004 r., podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, którymi zgodnie z art. 2 pkt 6 są również grunty. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co zostało zapisane w art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem nowe regulacje prawne w zakresie podatku od towarów i usług odnoszą się do obrotu gruntami. W świetle powyższego przeniesienie własności gruntu udokumentowane podpisaniem ostatecznego aktu notarialnego po dniu wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r., pomimo wcześniej otrzymanej należności powoduje powstanie obowiązku podatkowego od całej wartości gruntu.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 powołanej ustawy. Natomiast prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym prawem rzeczowym niż prawo własności. W świetle przepisów o podatku dochodowym prawo to uznane jest za wartość niematerialną i prawną. Na podstawie przepisu art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej traktowane jest jako świadczenie usług. Zgodnie z powyższym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi świadczenie usług i podlega od dnia 1.05.2004 r. opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22-procentowej. Obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług powstaje zgodnie z wyżej powołanym art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przepisu art. 86 ust. 1 powołanej ustawy wynika, iż w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Biorąc pod uwagę ww. przepis oraz stan faktyczny w przedmiotowej sprawie spółka będzie mogła dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane ze sprzedażą gruntu własnego oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu.