Pytanie dotyczy określenia sposobu wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usług badania rynku, (...)

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik zamierza świadczyć na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę w Norwegii usługi badania rynku, rachunkowo - księgowe i inżynierskie (konstrukcyjne). Kontrahent nie prowadzi działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te będą faktycznie świadczone w siedzibie Podatnika - w kraju, zaś Podatnik wystawi fakturę VAT stwierdzającą ich wykonanie.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w/wym. faktura nie powinna zawierać podatku VAT.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., fakturę należy wystawić bez podatku VAT oraz wykazać w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza świadczyć, na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę w Norwegii, usługi badania rynku, rachunkowo - księgowe i inżynierskie. Usługi te będą faktycznie świadczone w siedzibie Podatnika - w kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Jednakże, w myśl art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych, oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się m.in. do usług rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej (PKWiU 74.1), architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1.

A zatem, przedmiotowe usługi rachunkowo - księgowe, badania rynku (mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.1) i inżynierskie (mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.2), faktycznie wykonywane na terytorium kraju - należy uznać za świadczone w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę - w Norwegii.

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o VAT Podatnik powinien wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie w/wym. usług.

Natomiast zasady wystawiania faktur zostały określone w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) - wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej m.in. w art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem z § 27 ust. 1 cytowanego rozporządzenia do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze, stosuje się odpowiednio przepisy § 9 i § 11-23 oraz § 26 dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur, danych, które powinny zawierać oraz sposobu i okresu ich przechowywania.

W myśl treści ust. 2 i 3 przywołanego wyżej przepisu faktury te powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, natomiast mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4, które w przedmiotowym stanie faktycznym nie ma jednak zastosowania.

Na podstawie przepisów art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej m.in. w art. 99 ust. 14 ustawy o VAT Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 185, poz. 1545) określające wzory deklaracji oraz objaśnienia co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania.

Stosownie do zapisów § 2 pkt 1) w/w rozporządzenia wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), stanowiący załącznik nr 1 do tego rozporządzenia, stosuje się począwszy od rozliczenia za wrzesień 2005 r.

W objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiących załącznik nr 3 do w/w rozporządzenia wskazano, iż w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 tej ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, jeżeli Podatnik świadczy usługi poza terytorium kraju, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego tych usług jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego (Podatnik świadczy usługi poza terytorium kraju) i prawnego Podatnik powinien wykazać świadczenie przedmiotowych usług w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. 21.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w zapytaniu jest prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ nadmienia, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (prawdopodobnie) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na które Podatnik powołał się w uzasadnieniu stanowiska - utraciło moc z dniem 1 czerwca 2005 r. - mocą § 29 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.