Czy podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce i wykonujący pracę na terytorium polski ma obowiązek (...)

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22.03.2005 r.o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów uzyskiwanych na terenie Polski od zagranicznego pracodawcy

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem z dnia 22.03.2005 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 01.01.2005 roku jest Pan zatrudniony na warunkach umowy o pracę przez zagranicznego pracodawcę tj. przez niemiecką firmę mającą siedzibę w Berlinie. Miejscem Pana zamieszkania jest Polska i tu wykonuje Pan pracę na rzecz zagranicznego pracodawcy. Pracodawca zagraniczny wypłaca wynagrodzenie w kwocie brutto.

W złożonym wniosku zadano pytanie: jak rozliczyć dochód uzyskiwany w wysokości brutto od zagranicznego pracodawcy.

Podatnik uważa, że skoro płatnik mający siedzibę w Berlinie nie pobiera od wypłacanego wynagrodzenia zaliczki na podatek zatem jest zobowiązany do samodzielnego opodatkowania w/w dochodu według zasad obowiązujących w Polsce.

Zgodnie z generalną zasadą zawartą w treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2003 r. osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Dla celów podatkowych miejscem zamieszkania osoby fizycznej będzie miejscowość, w której dana osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. Ze względu na fakt, iż przepisy polskiego prawa podatkowego nie określają dla swoich potrzeb odmiennej regulacji w tym zakresie, zastosowanie będą miały unormowania przewidziane w przepisach prawa cywilnego. Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 .r Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zmianami) ,, miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu?. Zatem na miejsce zamieszkania składa się zarówno element faktycznego przebywania, jak i zamiar stałego pobytu w danym miejscu.

Osoby fizyczne mające w Polsce miejsce zamieszkania, które zostały zatrudnione przez zagranicznego pracodawcę, podlegają opodatkowaniu od dochodu uzyskanego z tytułu świadczonej pracy w państwie, w którym ją wykonywali. Bez znaczenia jest przy tym czy pracownik zatrudnił się u zagranicznego pracodawcy bezpośrednio lub za pośrednictwem jednostki pośredniczącej, czy pracuje w państwie, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy też taka umowa nie została zawarta.

Na podstawie art. 44 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:

1. ze stosunku pracy z zagranicy,
2. z emerytur i rent z zagranicy,
3. z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1

? są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a tego artykułu.

Zgodnie z tymi zasadami, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa wyżej, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następującego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników, deklaracje według ustalonego wzoru (Pit-53). Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Podatnik przy obliczaniu zaliczki może stosować zamiast stawki 19% odpowiednio stawkę 30%, 40% lub 50%.

W myśl art. 11 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut.

Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP.

Składki o których mowa w przepisie art. 26 ust. 1 pkt 2 to składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887, z późniejszymi zmianami):

1. zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6 (członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcja rolną), tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu,

? przy czym odliczenie w/w nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 44 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym, zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3a, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z zapisem art. 27b ust. 1 pkt 1 ust. 2 podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz.U. Nr 210, poz. 2135):

• opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
• pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

przy czym obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają prawo do obniżenia kwoty przychodu uzyskanego w danym miesiącu o kwotę składki na ubezpieczenie społeczne oraz kwoty zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne- jednakże składki na ubezpieczenie społeczne muszą być obliczone na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U.Nr 137, poz. 887 z późniejszymi zmianami) zaś składki na ubezpieczenie zdrowotne muszą być obliczone na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. Nr 210, poz.2135).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku gdy podatnik otrzymuje dochody bez pośrednictwa płatnika podczas gdy przebywa w kraju, wówczas jest obowiązany na bieżąco opłacać zaliczki od takich dochodów w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni i w terminach płatności zaliczek składać stosowne deklaracje podatkowe Pit-53.

Ponadto dochody uzyskane przez Pana z tytułu umowy o pracę od zagranicznego pracodawcy podlegają kumulacji z dochodami z innych źródeł, co oznacza, że ma Pan obowiązek wykazywania ich w składanym zeznaniu rocznym na formularzu Pit-36 za 2005 rok oraz obliczenia należnego podatku od sumy dochodów uzyskanych w roku podatkowym , zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.