Jak należy rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącach kwietniu i wrześniu, (...)

W złożonym wniosku zadano pytanie: jak należy rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącach kwietniu i wrześniu, czy zgodnie z art. 38 ust. 2, czy zgodnie z art. 38. ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatnik uważa, że rozliczając miesiące kwiecień i wrzesień należy zastosować art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r., Nr 123, poz. 776 z późn. zmian.) pracodawca prowadzący działalność gospodarczą przez okres co najmniej 12 miesięcy, zatrudniający nie mniej niż 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy i osiągający określone wskaźniki zatrudnienia osób niepełnosprawnych, przez okres co najmniej 6 miesięcy, uzyskuje status pracodawcy prowadzącego zakład pracy chronionej, jeżeli:

1. wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi:
   a) co najmniej 40%, a w tym co najmniej 10% ogółu zatrudnionych stanowią osoby zaliczone do znacznego lub umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, albo
   b) co najmniej 30% niewidomych lub psychicznie chorych, albo upośledzonych umysłowo zaliczonych do znacznego albo umiarkowanego stopnia niepełnosprawności,
2. obiekty i pomieszczenia użytkowane przez zakład pracy:
   a) odpowiadają przepisom i zasadom bezpieczeństwa i higieny pracy,
   b) uwzględniają potrzeby osób niepełnosprawnych w zakresie przystosowania stanowisk pracy, pomieszczeń higieniczno-sanitarnych i ciągów komunikacyjnych oraz spełniają wymagania dostępności do nich,a także:
3. jest zapewniona doraźna i specjalistyczna opieka medyczna, poradnictwo i usługi rehabilitacyjne,
4. wystąpi z wnioskiem o przyznanie statusu pracodawcy prowadzącego zakład pracy chronionej.

Decyzję w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej potwierdzającą spełnienie warunków, o których mowa w ustawie, wydaje wojewoda.

Powiat, gmina oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych, może utworzyć wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę i uzyskać dla tej jednostki status zakładu aktywności zawodowej, jeżeli:

1. posiada ona wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności do innych pracowników zatrudnionych w zakładzie w pełnym wymiarze czasu pracy w wysokości - 2,5 do 1, jeżeli zakład prowadzi działalność wytwórczą albo 3,00 do 1, jeżeli zakład prowadzi działalność usługową,
2. spełnia warunki, przewidziane dla zakładu pracy w punktach 2 i 3,
3. przeznacza uzyskane dochody na cele określone w przepisach Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 21 stycznia 2000 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz. U. z 2000 r. Nr 6, poz. 77),
4. uzyska pozytywną opinię starosty.

Decyzję w sprawie przyznania statusu zakładu aktywności zawodowej, potwierdzającą spełnienie warunków, o których mowa w ustawie, wydaje wojewoda.

Zgodnie z art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) płatnicy będący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułu określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, wypłacanych przez tych płatników:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, przekazują:
   a) w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
   b) w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1, przekazują na zasadach określonych w ust. 1 art. 38.

Zaliczka przekazana na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz do zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych oczywiście składa się na zapłacony podatek dochodowy pracownika.

Zatem wymienione wyżej przepisy prawa podatkowego uprawniają płatnika będącego zakładem pracy chronionej lub zakładem aktywności zawodowej do przekazywania podatku dochodowego na wymienione w art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych fundusze i zwalniają tego płatnika z obowiązku przekazywania na rzecz organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od dochodu osoby niepełnosprawnej za miesiące, w którym dochód tej osoby nie przekroczył kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej oraz miesiąca, w którym następuje przekroczenie - w 2006 r. - kwoty 37.024 zł. Po przekroczeniu wymienionej kwoty, zgodnie z art. 38 ust. 1 w/w ustawy, płatnicy przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik jest osobą fizyczną, wg siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy podatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację w/g ustalonego wzoru PIT-4.

Ustawodawca wprowadził dodatkowe ulgi płatnicze dla pracodawców, którzy co prawda stracili status zakładu pracy chronionej jednakże nadal zatrudniają określoną liczbę osób niepełnosprawnych. I tak stosownie do treści art. 38 ust. 2a, ust. 2b i ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 31, którzy utracili status zakładu pracy chronionej, zatrudniający osoby niepełnosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów tych osób z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników tym osobom:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust.
   1, przekazują w wysokości:
   a) 25% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości od 25 do 30%,
   b) 50% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości od 30 do 35%,
   c) 75% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych - w wysokości od 35 do 40%,
   d) 100% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - w przypadku płatników osiągających wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości co najmniej 40%
   - w pozostałej części na zasadach określonych w ust. 1,
2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1, kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnicy przekazują na zasadach określonych w ust. 1.

Wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w ust. 2a, ustala się na podstawie art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej.

Przepisy ust. 2a i 2b stosuje się w okresie 5 lat, licząc od końca roku, w którym płatnik utracił status pracy chronionej, jeżeli spełnia warunki określone w przepisach ustawy o rehabilitacji zawodowej.

Pracodawcy ci przez pięć kolejnych lat podatkowych przekazują określoną część zaliczek na podatek (jej wysokość jest zależna od wskaźnika zatrudnienia niepełnosprawnych) nie na konto organów podatkowych, lecz na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Przekazaniu na zakładowy fundusz rehabilitacji podlegają zaliczki na podatek za te miesiące, w których dochód podatnika (którego dotyczą zaliczki) nie przekroczył pierwszego progu skali podatkowej. Także odpowiednia część zaliczki na podatek za miesiąc, w którym dochód pracownika niepełnosprawnego przekroczył pierwszy próg skali podatkowej jest przekazywana na zakładowy fundusz rehabilitacji. Pozostała część zaliczki, jak również całość zaliczek za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód pracownika niepełnosprawnego przekroczył górną granicę pierwszego progu skali podatkowej, jest przekazywana przez płatnika na zasadach ogólnych do właściwego urzędu skarbowego.

Decydujące znaczenie przy wyborze sposobu odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ma data wypłaty wynagrodzenia (postawienia do dyspozycji wynagrodzenia), a nie data zadeklarowania zaliczki. Jeżeli płatnik w momencie wypłaty wynagrodzeń posiadał status zakładu pracy chronionej to powinien kwotę pobranych zaliczek przekazać: w wysokości 10% na PFRON i 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Reasumując, jeśli Płatnik w momencie wypłaty wynagrodzenia (postawienia do dyspozycji wynagrodzenia) w miesiącach kwiecień i wrzesień posiadał status zakładu pracy chronionej, to kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za te miesiące z tytułów określonych w art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez tego Płatnika przekazuje zgodnie z zapisem art. 38 ust. 2 w/cyt. ustawy.

Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe.