Wobec przedstawionego stanu faktycznego Spółka zwraca się z zapytaniem, czy dokonując wypłaty należności (...)

Spółka wskazuje, iż dnia 3 września 2004r. dotychczasowy akcjonariusz ? Spółka z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec, przeniósł własność wszystkich swoich akcji na swoją spółkę córkę z siedzibą w Wielkiej Brytanii.

Spółka brytyjska uzyskując dochody (przychody) z dywidend jest spółką podlegającą w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca zaznacza, iż nowy akcjonariusz posiada bezpośrednio 96,5% akcji na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy i jest on również odbiorcą dochodów z zaliczki na poczet dywidendy. Jak podnosi Pytająca, rok podatkowy brytyjskiej spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1.01.2005r.

Nowy akcjonariusz nie posiada nieprzerwanie przez okres dwóch lat akcji Wnioskodawcy. Okres dwóch lat upłynie dopiero 3 września 2006r., a wypłata zaliczki na dywidendę nastąpi przed tą datą.

Spółka będzie posiadała przed wypłatą zaliczki na poczet dywidendy certyfikat rezydencji jej odbiorcy.

Prezentując własne stanowisko w sprawie, Spółka wskazała, iż wypłacając należność na poczet dywidendy ?może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego tej zaliczki na poczet dywidendy, wypłacanej przed 30 września 2005r. dla spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii nawet w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania Jej akcji upłynie po dniu uzyskania tych dochodów, tj. po 3 września 2006r., a więc tak jak określa art. 22 ust. 4b w powiązaniu z art. 22 ust. 4a zamieszczony w art. 1 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opublikowanym w ustawie z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533 z dnia 30 listopada 2004r.).'

Wnioskująca podnosi, iż powyższe zwolnienie wynikające z art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest możliwe, gdyż spełnione są wszystkie warunki określone w art. 22 ust. 4 ww. ustawy.

Spółka wskazuje, iż przedstawione stanowisko komplikuje się, gdy rok podatkowy odbiorcy należności na poczet dywidendy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005r.

Art. 5 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw powoduje, że osoba prawna, która dokonuje wypłaty należności na poczet dywidendy, ma prawo zastosować zwolnienie z podatku dochodowego tej należności na podstawie przepisów obowiązujących do 31.12.2004r. W tym wypadku należy zastosować zwolnienie dywidendy z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 22 ust. 4, wprowadzone w życie przez art. 1 pkt 18 lit. b) ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).

Zdaniem Wnioskującej, wszystkie warunki dotyczące podatnika, a pozwalające płatnikowi zwolnić wypłacaną należność na poczet dywidendy z podatku dochodowego są spełnione.

Ponadto, dla poparcia swego stanowiska w sprawie, Wnioskująca przywołała wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 17.10.1996r. ECR 1996/I-05063, wydany w połączonych sprawach C-283/94, C-291/94 oraz C-292/94. Powyższy wyrok ETS, interpretujący zapis art. 3 ust. 2 Dyrektywy Rady Wspólnoty Europejskiej nr 90/435/UE z dnia 23 lipca 1990 roku w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych, a także precyzujący jak państwa członkowskie powinny rozumieć nieprzerwany okres dwuletni, nie pozostawia wątpliwości, że zwolnienie od podatku wypłacającego należność na poczet dywidendy dla spółki dominującej przed okresem dwuletnim może być zastosowane.

Ustosunkowując się do przedstawionych kwestii tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) (...).

Zgodnie natomiast z regulacją art. 26 ust. 1 wskazanej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych (...) w art. 22, są obowiązane pobierać, (...), w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Przywołane regulacje prawa podatkowego wyraźnie wskazują, iż ustawodawca wiąże zasady opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z regulacjami obowiązującymi w tym zakresie w dacie uzyskania tego przychodu przez beneficjenta, albowiem w tym właśnie momencie faktycznie uzyskuje on dochód z udziału (art. 10 ust. 1 ustawy podatkowej), a Wnioskująca (Płatnik), zgodnie z dyspozycją przywołanego art. 26 ust. 1 ustawy podatkowej, dokonuje poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat, albo przy spełnieniu warunków wskazanych w przepisach art. 22 ust. 4, dysponując zaświadczeniem, o którym mowa w art. 26 ust. 1c pkt 1 ustawy podatkowej, nie dokonuje poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

W przekonaniu organu podatkowego w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 5 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), zgodnie z którym podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004r. Wniosek przeciwny spowodowałby, iż zasady opodatkowania przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, wyrażone w przywołanych przepisach art. 10 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 (odwołujące się do wypłaty) nie mogłyby być stosowane. Zauważyć należy, iż przywołana regulacja art. 5 znajduje zastosowanie w odniesieniu do podatników, którzy dokonują rozliczeń osiąganych przychodów w oparciu o rok podatkowy, natomiast przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych do takich nie należą.

Wobec faktu, iż wypłata zaliczki na poczet dywidendy nastąpi po dniu 1.01.2005r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie natomiast przepis art. 10 przywołanej ustawy nowelizującej, stanowiący, iż ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005r. i ma zastosowanie, (...), do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia, (?).

Tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż ustawa z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, regulacją art. 1 pkt 12 lit. a) wprowadziła zmiany w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który w stanie prawnym roku 2005 stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,

4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo

b) położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust.
13, spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli osiągnięty dochód (przychód) podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Jednocześnie, regulacją art. 1 pkt 12 lit. b) powołanej ustawy zmieniającej, po ust. 4 w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodano ust. 4a i 4b, które w stanie prawnym roku 2005 stanowią, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy podatkowej).

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów.

W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 w wysokości 19 % przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 5 (art. 22 ust. 4b ustawy podatkowej).

Zgodnie z art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004r., określony w (...) art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy, o której mowa w art. 1, bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. - w wysokości nie mniejszej niż 20 %.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 26 ust. 1c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatkowej, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2, jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej zaświadczeniem (certyfikat rezydencji),(...).

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.