Czy zwrot pracownikowi kosztów za przejazd płatną autostradą i parking stanowi podatkowy koszt uzyskania (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pracownicy Wnioskującej często odbywają podróże służbowe. Są to podróże w celu, np. podpisania umowy kupna-sprzedaży surowców, materiałów, maszyn i urządzeń służących wytworzeniu własnych wyrobów, złożenia ofert sprzedaży wyrobów, kontroli stanu zapasów wyrobów Wnioskującej u dealerów, załatwiania pozwoleń, opłat, zaświadczeń i innych spraw służbowych, związanych z działalnością Spółki w urzędach, bankach itp. Na wniosek pracownika podróż odbywa się samochodem osobowym, nie będącym własnością pracodawcy. Po zakończeniu podróży pracownik otrzymuje zwrot kosztów, stanowiących iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za kilometr przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówkę, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002r. (§ 5 p.3) oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 14 września 2005r. Podczas podróży służbowych, odbywanych własnym samochodem pracownicy ponoszą także inne koszty, jak: opłaty za autostradę, opłaty za parking, opłaty ubezpieczenia przy zagranicznych podróżach służbowych. Wnioskująca nie zwraca obecnie wymienionych kosztów.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy zwrot pracownikowi kosztów za przejazd płatną autostradą i parking stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodów na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, opłata za parking i za autostradę nie jest bezpośrednio związana z przebiegiem pojazdu, a więc może być zwracana poza kilometrówką. Ponadto, są to koszty, których nie można uniknąć podczas wielu podróży służbowych.

Jednocześnie, każda podroż służbowa ma na celu osiągnięcie większych przychodów. Koszty związane z podróżą służbową zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów. W opinii Wnioskującej, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pracownikom odbywającym podróż służbową, samochodem osobowym nie będącym własnością pracodawcy, należałoby oprócz kilometrówki wypłacać zwrot kosztów za przejazd płatną autostradą i za parking. Wnioskująca podnosi, iż wydatki te winny stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów. Użyte przez Wnioskującą sformułowanie 'należy się zwrot kosztów' jest utożsamiane z opinią, iż opłata za parking czy za autostradę jest związana z podrożą służbową, tak jak dieta, nocleg i przejazdy, i winna być pracownikowi zwracana.

Równocześnie, Jednostka wskazuje, iż pragnie uzyskać wyjaśnienie wyłącznie w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie prosi o prawno-podatkową kwalifikację zdarzeń opisanych w złożonym wniosku w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii stwierdza się, co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust.

Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Ponadto, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) wskazanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

- w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

W przedstawionym stanie faktycznym pracownicy Wnioskującej podczas odbywania podróży służbowych samochodami osobowymi, nie będącymi własnością pracodawcy, ponoszą także inne koszty, takie jak opłaty za parking oraz opłaty za przejazd autostradą.

W opinii organu podatkowego, wskazane przez Wnioskującą wydatki należy zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z osiąganiem przychodu, dotyczących całokształtu działalności firmy i uznać je należy za koszt uzyskania przychodu, na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże, obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z możliwości zaliczenia wskazanych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wskazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego przepisu.

Organ podatkowy pragnie wskazać, iż ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) wskazanej ustawy, odnosi się wyłącznie do wysokości zwrotu kosztów przejazdu i nie ma zastosowania do innych udokumentowanych wydatków, związanych z podróżą służbową.

Reasumując, jeśli wydatki na opłaty parkingowe i przejazd płatnymi autostradami, będą prawidłowo udokumentowane i będą miały związek przyczynowo-skutkowy z odbywaną podróżą służbową, wówczas stanowić będą koszt uzyskania przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.