Czy błędne zbycie przez Dom Maklerski z rachunku klienta papierów wartościowych nabytych przed 1 (...)

Czy błędne zbycie przez Dom Maklerski z rachunku klienta papierów wartościowych nabytych przed 1 stycznia 2004r., a następnie zwrot przez Dom Maklerski papierów tożsamych co do wartości i ilości, ale nabytych po roku 2004, skutkuje opodatkowaniem dochodu z odpłatnego zbycia zwracanych papierów wartościowych i czy w takiej sytuacji Dom Maklerski powinien wykazywać dochód ze zbycia zwróconych papierów wartościowych w informacji PIT-8C?

W dniu 2 października 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Wnioskująca podnosi, iż stosownie do treści art. 39 ust. 3 oraz art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Wnioskodawca jest obowiązany do sporządzania informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych - informacji PIT-8C. W składanych informacjach Spółka jest zobowiązana wykazywać w szczególności kwotę przychodu uzyskanego przez podatnika będącego klientem Wnioskodawcy, z tytułu dokonanych transakcji, a także koszty uzyskania przychodów. W informacji tej nie należy wykazywać dochodów z transakcji papierami wartościowymi zwolnionymi z opodatkowania.

Zgodnie z art. 52 ust. 1 lit. b ustawy podatkowej, od 1 stycznia 2001 roku do 31 grudnia 2003 roku, zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są dochody ze sprzedaży papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.

Ponadto, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 12 listopada 2003r. (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956), zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym są dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

W opinii Wnioskującej - oznacza to, że klient zbywając papiery nabyte przed 1 stycznia 2004r. nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z ich odpłatnego zbycia. Co za tym idzie, Wnioskująca w sporządzanej dla klienta informacji PIT-8C nie wykazuje tego dochodu.

Zdarzają się sytuacje, kiedy Wnioskodawca, ze względu na błędne wykonanie dyspozycji klienta, dotyczącej papierów wartościowych nabytych przed 1 stycznia 2004 roku, zobowiązana jest do zwrotu klientowi określonych papierów. Zwrot taki może być związany np. z wykonaniem dyspozycji sprzedaży klienta w błędnej ilości, sprzedażą niewłaściwych papierów itp. W celu naprawienia tych błędów, Wnioskująca nabywa papiery na giełdzie, a następnie są one zapisywane na rachunku klienta. Błąd leży po stronie Wnioskodawcy.

W związku ze stanem faktycznym opisanym powyżej powstała wątpliwość, czy błędne zbycie z rachunku papierów wartościowych klienta papierów wartościowych nabytych przez klienta przed 1 stycznia 2004r., a następnie zwrot przez Wnioskodawcę papierów tożsamych, co do wartości i ilości, ale nabytych po roku 2004, powoduje utratę prawa klienta do zwolnienia z podatku od dochodu z odpłatnego zbycia zwracanych papierów wartościowych i czy w związku z tym Spółka powinna wykazywać dochód ze zbycia zwróconych papierów wartościowych w informacji PIT-8C?

W opinii Wnioskującej, zwrot papierów na rachunek klienta, będący wynikiem korekty przez Spółkę błędnego wykonania dyspozycji klienta dotyczącej papierów nabytych przed 1 stycznia 2004r.

nie powoduje utraty prawa klienta do zwolnienia z podatku od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a co za tym idzie Wnioskująca może w informacji PIT-8C traktować te zwrócone papiery jako nieopodatkowane i nie wykazywać dochodu z ich zbycia.
Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), prawa z papierów wartościowych powstają z momentem zapisania ich na rachunku papierów wartościowych i przysługują osobie będącej właścicielem tego rachunku. Jeśli klient posiadał na rachunku papiery wartościowe nabyte przed 1 stycznia 2004r., a Spółka błędnie wykonała dyspozycję klienta dotyczącą tych papierów, to obowiązkiem Wnoszącej podanie, jest zwrócenie klientowi tych papierów. Wykonując ten obowiązek Spółka odkupuje papiery na giełdzie, są to te same papiery, w tej samej ilości. Ponieważ zwracane papiery są zapisywane na rachunku klienta po 1 stycznia 2004r., nabycie tych papierów formalnie następuje po terminie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia. W opinii Wnioskodawcy, można jednak mówić o ciągłości posiadania przez klienta papierów korzystających ze zwolnienia. Stan papierów na jego rachunku, po korekcie błędu przez Spółkę, jest tożsamy ze stanem sprzed błędnego wykonania dyspozycji. Klient nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji błędów Wnioskującej, a formalny charakter zapisu na rachunku papierów wartościowych nie może pozbawiać klienta prawa do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się, co następuje:

Stosownie do art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099),

    - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Zgodnie zaś z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Łączna wykładnia przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wymienionych w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej nabytych przed 01.01.2004r. Transakcja taka korzysta bowiem ze zwolnienia.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), prawa ze zdematerializowanych papierów wartościowych powstają z chwilą zapisania ich po raz pierwszy na rachunku papierów wartościowych i przysługują osobie będącej posiadaczem tego rachunku.

W przedmiotowej jednak sprawie, zwracane papiery wartościowe zapisywane są na rachunku klienta po 01.01.2004r., wobec czego nabycie praw wynikających z tych papierów następuje po 01.01.2004r. Nie można podzielić zatem stanowiska Wnioskodawcy, iż w takiej sytuacji następuje ciągłość posiadania papierów wartościowych nabytych przed 01.01.2004r., skutkiem czego, dochód z ich odpłatnego zbycia podlegałby zwolnieniu. W przekonaniu organu podatkowego, ciągłość posiadania byłaby wówczas, gdyby papiery wartościowe nabyte przed 01.01.2004r. nieprzerwanie pozostawały na rachunku klienta. Faktem jednak jest, że papiery te zostały zbyte. Nadto, przepisy ustawy nie uzależniają możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od faktu, czy zbycie papierów wartościowych jest wynikiem błędu klienta (posiadacza rachunku), czy też błędnego wykonania dyspozycji klienta przez Wnioskodawcę. Bez znaczenia pozostaje również okoliczność, iż stan papierów wartościowych na rachunku klienta, po korekcie jest tożsamy ze stanem sprzed błędnego wykonania dyspozycji.
Zwolnienie podatkowe nie znajduje zastosowania do dochodów (strat) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po 01.01.2004r., a taka sytuacja z uwagi na przepis art. 7 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi zaistniała w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym.

Wobec powyższego, w sytuacji odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę i zapisane na rachunku papierów wartościowych klienta jako korekta błędnie wykonanej dyspozycji klienta po dniu 01.01.2004r., uzyskany dochód nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, wynikającego z przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych stanowił będzie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy podatkowej, podlegający opodatkowaniu, stosownie do przepisu art. 30b ust. 1. Wnioskująca zaś, jako podmiot dokonujący wypłaty należności z tytułu zbycia papierów wartościowych jest zobligowana do wypełnienia obowiązków, o których mowa w art. 39 ust. 3 i art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika