Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym odszkodowanie w przypadku, gdy wypłacone jest na podstawie (...)
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym odszkodowanie w przypadku, gdy wypłacone jest na podstawie ugody sądowej, a roszczenie do jego wypłaty oparte jest na przepisie art.45 Kodeksu pracy?
Spółka prowadziła spór sądowy z byłym pracownikiem o odszkodowanie. Jego żądania oparte były na art. 45 Kodeksu pracy oraz na przepisach o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
W dniu 10.05.2006r. strony procesu przed Sądem Rejonowym zawarły ugodę. Wnioskodawca z w/w tytułów zobowiązał się zapłacić pracownikowi kwotę 15.000zł. Kwota ta nie zawierała żadnych odsetek i stanowiła tylko i wyłącznie wartość odszkodowania.
Zgodnie z ugodą Spółka Akcyjna wypłaciła pracownikowi odszkodowanie objęte ugodą sądową, pomniejszone o zaliczkę na podatek dochodowy od osoby fizycznej. Pracownik kwestionuje potrącenie z kwoty odszkodowania zaliczki na podatek dochodowy twierdząc, iż jest ona wolna od tego podatku.
Inne stanowisko w tej kwestii reprezentuje Wnioskująca, a wywodzi je z treści przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Art. 21 ust. 1 tejże ustawy zawiera katalog odszkodowań zwolnionych bądź niezwolnionych od podatku dochodowego. Art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy dotyczy odszkodowań wolnych od podatku dochodowego, jeśli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw, a więc innych aniżeli ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisów wydanych na podstawie tych ustaw. Do takich przepisów należy zaliczyć m. in. ustawę Kodeks pracy, ustawę o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Odszkodowanie objęte ugodą oparte jest na w/w przepisach. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej zawiera jednak wyjątki od reguły zwolnienia odszkodowań od podatku dochodowego.
Wnioskująca wskazuje, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy podatkowej, stanowi, że ze zwolnienia od podatku dochodowego odszkodowań otrzymanych na podstawie np. Kodeksu pracy, ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, nie korzystają odszkodowania wynikające z zawartych umów i ugód. Zatem, skoro w przedstawionej sprawie zawarto ugodę, to zdaniem Wnioskującej ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy, powodujący obowiązek potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od kwoty odszkodowania.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Stosownie do regulacji art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Z kolei na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
- a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
- b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Z powyższych przepisów wynika wniosek, iż gdy podstawą wypłaty pracownikowi odszkodowania są przepisy np. art. 45 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (j. t. Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) - jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie - i jednocześnie pomiędzy byłym pracodawcą a pracownikiem otrzymującym odszkodowanie została zawarta ugoda w kwestii wypłaty odszkodowania, to wówczas otrzymane odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Jeżeli wysokość lub zasady ustalania odszkodowania nie wynikają wprost z odrębnych ustaw lub aktów wykonawczych wydanych na podstawie tych odrębnych ustaw, a podstawą ich otrzymania jest wyrok lub ugoda sądowa, wówczas odszkodowanie takie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. a i b ustawy.
W opinii tutejszego organu podatkowego, słuszne jest więc stanowisko Wnioskującej, iż odszkodowanie, które wypłaciła byłemu pracownikowi Spółka, nie stanowi wartości wolnej od podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem zasady wypłaty tegoż odszkodowania wynikają, jak wskazuje Wnioskująca, z przepisów Kodeksu pracy oraz z przepisów ustawy z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003r. Nr 90, poz. 844 ze zm.) i równocześnie zostało ono wypłacone zgodnie z zawartą z byłym pracownikiem ugodą. Prawidłowo więc Wnioskująca zachowała się, potrącając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych przy dokonywaniu wypłaty opisanego we wniosku odszkodowania.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.