Na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy przychód ze sporadycznej (...)

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem gruntów rolnych, które wykorzystuje dla prowadzenia gospodarstwa rolnego. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarstwa rolnego jest hodowla bydła mięsnego rasy Limuzem. Hodowla ta odbywa się w szczególny sposób, polegający na całorocznym wypasie bydła. Spółka uzyskuje przychody podstawowe w tytułu sprzedaży bydła, przy czym w związku z zasadami prowadzonej hodowli, nastawionej obecnie na selekcję najlepszych osobników, sprzedawane są wyłącznie sztuki bydła zbędne w dalszej hodowli prowadzonej przez Spółkę.

Poza działalnością polegającą na prowadzeniu gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55#179; Kodeksu cywilnego, Wnioskująca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej. Spółka może sporadycznie osiągać przychody inne niż z tytułu działalności podstawowej (głównie sprzedaży bydła) dwojakiego rodzaju:

1. z tytułu dotacji i dopłat,

? dotacje ze środków postępu biologicznego, przyznawane na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych, których stawki, a także szczegółowe zasady i tryb udzielania i rozliczania reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu udzielania i rozliczania dotacji przedmiotowych (Dz. U. z 2006r. Nr 113, poz. 777),

? płatności bezpośrednich, udzielanych na podstawie ustawy z dnia 28 listopada 2003r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich ze środków pochodzących z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (Dz. U. Nr 229, poz. 2273) oraz ustawy z dnia 26 stycznia 2007r. o płatnościach do gruntów rolnych i płatności cukrowej (Dz. U. Nr 35, poz. 217).

2. mogącej się sporadycznie pojawić sprzedaży urządzeń rolniczych (np. ciągniki), co do których została zakończona ich eksploatacja w gospodarstwie rolnym Wnioskującej.

Na gruncie opisanego stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy przychód ze sporadycznej sprzedaży urządzeń rolniczych, stanowiących własność Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

W opinii Wnioskującej, może ona dokonywać sporadycznej sprzedaży urządzeń rolniczych, co do których została zakończona ich eksploatacja w gospodarstwie rolnym Spółki. Sprzedaż ta również jest związana z działalnością rolniczą, gdyż maszyny te wykorzystywane są tylko i wyłącznie w działalności rolniczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nieodłącznym elementem prowadzenia tego typu działalności jest likwidacja zużytego sprzętu, wykorzystywanego uprzednio w działalności rolniczej. Sprzedaż ta nie jest dokonywana regularnie i nie ma na celu osiągnięcia zysku na sprzedaży maszyn. W związku z powyższym ? zdaniem Spółki ? tego typu sporadyczne transakcje, związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością rolniczą, nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, również nie podlegają temu podatkowi.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

W tym miejscu tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż dla celów podatku dochodowego od osób prawnych działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy podatkowej. Definicja ta określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności, zaliczanych do działalności rolniczej. W przywołanym przepisie stanowi się, iż działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo?fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc ? w przypadku roślin,

2) 16 dni ? w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni ? w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące ? w przypadku pozostałych zwierząt

? licząc od dnia nabycia.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż działalność prowadzona w gospodarstwie rolnym jest działalnością rolniczą, o ile odpowiada kryteriom definicji zawartej w przepisie art. 2 ust. 2. Zatem, w myśl ww. przepisu działalność rolnicza może polegać na wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym czyli naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu w zakresie wymienionym w przepisie albo hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu, nie mogą być krótsze od okresów wskazanych w przepisie. Naruszenie zakresu działalności rolniczej oraz sposobu, w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania zakresowi przedmiotowemu ustawy przychodów z czynności wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej.

Mając na względzie powyższe, stwierdzić należy, iż sporadyczna sprzedaż urządzeń rolniczych, co do których zakończona została eksploatacja w gospodarstwie rolnym Spółki, pomimo iż jest związana z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością rolniczą, nie stanowi przychodu z działalności rolniczej, lecz jedynie przychód z tą działalnością związany.

Jednocześnie, organ podatkowy pragnie wskazać, iż stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej ? w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności ? w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12?14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy podatkowej wynika zatem bezspornie, iż zwolnieniu od podatku podlegać będzie dochód z działalności pozarolniczej, który jest przez podatnika przeznaczony na działalność rolniczą, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy, w sytuacji, gdy przychody z działalności rolniczej osiągną udział wynoszący przynajmniej 60% przychodach osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności, w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał dochód podlegający zwolnieniu. W przypadku rozpoczęcia przez podatnika działalności, udział przychodów z działalności rolniczej w przychodach osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności wynoszący co najmniej 60%, ma nastąpić w pierwszym roku podatkowym prowadzenia tejże działalności.

Wobec powyższego, należy uznać, iż przychód ze sprzedaży urządzeń rolniczych nie stanowi przychodu z działalności rolniczej, jednakże podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy podatkowej. Przepis ten wskazuje bowiem jednoznacznie, iż zwolnienie wystąpi jedynie wówczas, gdy uzyskany przychód z działalności pozarolniczej (w tym przypadku ze sprzedaży urządzeń rolniczych) Spółka przeznaczy na działalność rolniczą, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy jednoczesnym spełnieniu wymaganego w ustawie udziału przychodu z działalności rolniczej w ogólnym przychodzie osiągniętym w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a?14d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.