Czy pod pojęciem ?wartości zadłużenia? należy rozumieć wartość łącznych zobowiązań z tytułu (...)

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, co należy rozumieć pod pojęciem ?wartości zadłużenia?.

W ocenie Spółki, pod pojęciem ?wartości zadłużenia? należy rozumieć wartość łącznych zobowiązań z tytułu pożyczek oraz dostaw i usług pomniejszoną o wartość należności z tytułu dostaw towarów i usług od podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Wątpliwości, zdaniem Podatnika, może budzić pojęcie ?wartość zadłużenia?, bowiem nie zostało ono zdefiniowane w przepisach podatkowych. Spółka podnosi, iż przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, mówiąc o zadłużeniu, nie precyzują jednak jego rodzaju. Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z wykładnią językową, zadłużenie to suma długów, bez ich różnicowania na podstawie tytułu prawnego. Zdaniem Podatnika, powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach organów podatkowych. Jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w piśmie z dnia 18 sierpnia 2004r. nr BI/005-0375/04: ?pojęcie ?zadłużenia? nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Posługując się zaś znaczeniem tego słowa w języku potocznym, zadłużenie jest rozumiane jako ogólna suma długów danej osoby lub przedsiębiorstwa.?

W ocenie Spółki, w praktyce zadłużenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek zaciągniętych przez Spółkę, jak i zadłużenie z innych tytułów (w szczególności z tytułu dostaw towarów i usług) wobec udziałowców Spółki posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca, ustalone na dzień spłaty odsetek od pożyczki.

Podatnik podnosi również, iż w piśmie z dnia 23 maja 2006r. Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu (ZD/406-41-1/CIT/06) zauważył, że: ?Do kwoty tego zadłużenia należy zatem zaliczyć wszelkiego rodzaju zadłużenie wobec ww. podmiotów, tj. zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek (kredytów), pozostałych do zapłaty odsetek od tych pożyczek (kredytów), jak również wszelkie inne zadłużenia, w tym także wynikające z istniejących zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług. Analizowany przepis znajduje zatem zastosowanie w przypadkach wypłaty odsetek od pożyczek (kredytów), kiedy zadłużenie spółki - określone na dzień zapłaty odsetek - z jakiegokolwiek tytułu wobec wspomnianych podmiotów powiązanych osiągnie trzykrotność kapitału zakładowego Spółki.(...) W celu wyliczenia kwoty odsetek od pożyczki stanowiących koszty uzyskania przychodów należy wziąć pod uwagę faktycznie istniejące (tj. pozostające do uregulowania przez Spółkę) na dzień spłaty odsetek zobowiązania Spółki wobec podmiotów, określonych w cytowanym przepisie (w przedstawionym przez Wnioskującego stanie faktycznym wobec jedynego udziałowca Spółki, jak również wobec ewentualnych innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale jedynego udziałowca Spółki).?

Zdaniem Spółki, z analizy przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że do ustalenia ?wartości zadłużenia? nie wyklucza się oceny pojęcia zadłużenia, jako kwoty pomniejszonej o wartość należności, tj. ?per saldo należności i zobowiązań? z tytułu dostaw towarów i usług od podmiotów, o których mowa w analizowanym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na dzień spłaty odsetek. Pojęcie ?faktycznego zadłużenia? należy traktować w ujęciu salda wzajemnych należności i zobowiązań.

Podsumowując, w ocenie Spółki, dla określenia, jaka część odsetek od pożyczki nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, wartość zadłużenia należy traktować ?per saldo? wartości zobowiązań oraz należności od udziałowców Spółki posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca, ustalone na dzień spłaty odsetek od pożyczki.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie miej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki ? w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tą wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z wyżej wymienionym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty z nią powiązane ograniczona została przez ustawodawcę w sposób, o którym mowa w tym przepisie, a mianowicie:

1) przez udziałowca, który posiada nie mniej niż 25% udziałów spółki, albo

2) przez kilku udziałowców, którzy łącznie mają nie mniej niż 25% udziałów spółki.

Przepisy te znajdują zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec powyżej wymienionych udziałowców oraz wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich udziałowców, przekroczy określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

Zdaniem tutejszego organu, ponieważ w przedmiotowym przepisie mowa jest o wartości ?zadłużenia?, które nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, należy posłużyć się przy jego interpretacji wykładnią językową. Na gruncie języka polskiego ?zadłużenie? znaczy tyle co: ?ogólna suma długów danej osoby lub przedsiębiorstwa; dług?, natomiast poprzez pojęcie ?długu? należy rozumieć ?zaciągnięta pożyczka zwykle pieniężna; obowiązek dłużnika do spełnienia oznaczonego świadczenia; zobowiązanie do określonych świadczeń pieniężnych lub w naturze? (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003r.).

Mając na uwadze powyższe, należy uznać iż ?zadłużenie? jest sumą długów, a o długu mówi się tylko wtedy, kiedy po stronie Spółki istnieje zobowiązanie.

Wobec powyższego, organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie do ustalenia wartości zadłużenia spółki wobec akcjonariusza na dzień zapłaty odsetek, należy zaliczyć wszelkiego rodzaju zadłużenie wobec podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy, tj. zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek (kredytów), odsetek od tych pożyczek (kredytów), jak również zadłużenie z innych tytułów (np. dostaw towarów i usług).

W przedmiotowym przepisie mowa jest o zadłużeniu, brak jest natomiast odniesienia się do kwestii ewentualnych należności Spółki, wobec czego, zdaniem organu podatkowego, przy określeniu wartości zadłużenia nie ma możliwości jego ujmowania, jako wzajemnych należności i zobowiązań, liczonych ?per saldo?.

Organ podatkowy pragnie ponadto wskazać, iż powoływane przez Wnioskodawcę postanowienie co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zostały wydane w indywidualnych sprawach odrębnych od Spółki podmiotów, wobec czego, tutejszy organ podatkowy wydając niniejsze postanowienie, nie miał obowiązku stosowania się do treści przytoczonych przez Podatnika pism.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.>