Wniosek dotyczy możliwości podwyższenia stawki amortyzacji począwszy od pierwszego miesiąca następnego (...)

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu Spółka podnosi, iż w strukturze organizacyjnej posiada wyodrębniony organizacyjnie zakład produkcyjny, który jest oddziałem Spółki i nie jest jednostką samodzielnie bilansującą się. Zakład produkcyjny zatrudnia 221 osób i pracuje w ruchu trzyzmianowym z trzymiesięcznym okresem rozliczania czasu pracy pracowników. Zakład produkuje dla biur sprzedaży Wnioskującej na potrzeby klientów profile z tworzywa sztucznego, które są przeznaczone do produkcji okien, drzwi, itp.

Zakład produkcyjny wyposażony jest w kilka niezależnych linii produkcyjnych. Linie produkcyjne budowane są modułowo, to znaczy, że poszczególne elementy linii produkcyjnej ze sobą współpracują tworząc zamknięty cykl produkcyjny począwszy od pobrania surowca z mieszalni a skończywszy na przygotowaniu gotowych profili do wysyłki. Poszczególne moduły linii produkcyjnej posiadają odrębne numery inwentaryzacyjne i są wyodrębnione jako osobne środki trwałe składające się na linię produkcyjną.

Każda linia produkcyjna pracuje w ruchu ciągłym i sterowana jest odrębnym komputerem przypisanym do danej linii, który uruchamia poszczególne moduły linii produkcyjnej i kieruje jednocześnie jej wydajnością (zużyciem surowca, szybkością produkcji, itp.). W linii produkcyjnej z obiektu mieszalni transportowany jest surowiec do wytłaczarki ? jest to ekstruder. ?Ekstruder?, jak wyjaśnia Wnioskująca w podaniu, jest to słowo z języka angielskiego i oznacza ślimakową prasę do wytłaczania. Surowiec po wyjściu z wytłaczarki w formie masy z tworzywa sztucznego przekazywany jest pod ciśnieniem do elementów kalibrujących (o kształcie profilu decyduje narzędzie przez które przechodzi pod ciśnieniem masa plastyczna), a następnie profil poddawany jest obróbce (okleinowania folią ochronną i cięcia na wymiar przeznaczony do sprzedaży 6m).

Spółka stosuje dla poszczególnych modułów linii produkcyjnej stawkę amortyzacyjną 14%, która jest określona dla symbolu Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) 50 maszyny i urządzenia przemysłu chemicznego.

Dla elementów kalibrujących (jeden z modułów linii produkcyjnej), potocznie zwanych narzędziami, które są zaprogramowane na wykonanie określonej ilości metrów profilu np. 3.000.000 metrów (ilość ta osiągana jest w trakcie 3 lat pracy narzędzia w systemie trójzmianowym) i po wykonaniu takiej produkcji następuje wymiana z przyczyn technicznych ? zużycie fizyczne, także stosowana jest stawka 14%.

Stawka 14% stosowana jest także dla pozostałych maszyn i urządzeń z grupy 5 według KŚT. Dla pozostałych środków trwałych z grup 1,2,4,6,7 i 8 Spółka stosuje stawki amortyzacyjne podane w wykazie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bez współczynników podwyższających i obniżających stawki amortyzacyjne.

Jak informuje w uzupełnieniu podania Wnioskująca, środki trwałe poza elementami kalibrującymi, modułami linii produkcyjnej oraz samą linią produkcyjną, są wykorzystywane intensywniej niż w warunkach przeciętnych, gdyż obsługują one bezpośrednio linie i moduły produkcyjne. Linie i moduły linii produkcyjnej pracują w ruchu ciągłym i wymuszają tym samym gotowość do pracy pozostałych środków trwałych, które obsługują linie produkcyjne w grupie 5.

Do czynników powodujących pogorszenie warunków użytkowania budynków i budowli w zakładzie produkcyjnym Wnioskującej zalicza Ona:

- hałas w halach produkcyjnych,

- drgania i zapylenie (spowodowane surowcami, które są w formie proszku) w budynku mieszalni,

- podwyższoną wilgotność w hali produkcyjnej.

Komputery oraz układy mikroprocesorowe zamontowane są bezpośrednio na ekstruderach (środek trwały wyodrębniony) i kierują poszczególnymi modułami linii produkcyjnej. Pozostałe elementy modułowe linii produkcyjnej, poza ekstruderem, nie są wyposażone w układy mikroprocesorowe, gdyż steruje nimi komputer zamontowany na ekstruderach.

Wobec powyższego, Wnioskująca stwierdza we wniosku, iż zaszła konieczność podwyższenia stawek amortyzacyjnych zgodnie z art. 16i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w grupie 5 maszyny i urządzenia przemysłu chemicznego. Zmiana stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynnika 2,0 odbędzie się z dniem 1.01.2007r. Nowa stawka amortyzacyjna w wysokości 28% (stawka 14% x współczynnik 2,0) dotyczyć będzie wszystkich modułów, które tworzą linię produkcyjną. Powodem takiego podejścia Spółki jest fakt, iż sterowanie linią produkcyjną odbywa się za pomocą aparatury, w której zastosowane są układy mikroprocesorowe oraz systemy komputerowe spełniające złożone funkcje, począwszy od dozowania surowca w wytłaczarce poprzez regulacje prędkości tłoczenia masy plastycznej do narzędzia nadającego odpowiedni kształt profilowi a skończywszy na modułach pakujących (nakładanie foli ochronnej na profil) i tnących profile na wymiar. Ponadto, Wnioskująca stwierdza w uzupełnieniu podania, iż powodem zastosowania w przypadku modułów linii produkcyjnej podwyższonej stawki amortyzacji ze wskaźnikiem 2,0, jest ich zużycie techniczne (ilość wyprodukowanych profili) oraz postęp techniczny spowodowany zmianami kształtu profili (elementy kalibrujące w ekstruderach), zmianą surowca do produkcji profili.

Dla pozostałych środków trwałych z grupy 5 obsługujących zakład produkcyjny ze względu na pracę zakładu w ruchu ciągłym Spółka zastosuje współczynnik 1,4.

Współczynnik 1,4 Spółka zastosuje także dla pozostałych środków trwałych z grup 4,6,7 i 8 KŚT związanych z działalnością produkcyjną w zakładzie.

Współczynnik 1,2 Spółka zastosuje dla budynków i budowli obsługujących działalność wyłącznie produkcyjną w zakładzie.

Podatnik zamierza dokonać zmiany stawek amortyzacyjnych od 1.01.2007r. w zakresie wszystkich środków trwałych objętych wnioskiem.

Mając na uwadze powyższe Wnioskująca prosi o potwierdzenie prawidłowości prezentowanego przez Nią stanowiska.

Organ podatkowy w niniejszym postanowieniu odniesie się do kwestii podwyższenia stawki amortyzacji w stosunku do środków trwałych, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe oraz systemy komputerowe, spełniających założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki. Natomiast zagadnienie podwyższenia stawki amortyzacji zastosowanej dla środków trwałych, w których takie układy oraz systemy nie są zastosowane, zostanie rozpatrzone w odrębnym postanowieniu.

Stosownie do regulacji art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Na podstawie art. 16h ust. 2 ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

W przepisie art. 16i ust. 1 ustawodawca stwierdza, iż odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Natomiast według art. 16i ust. 2 pkt 3, podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KST), wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej 'Klasyfikacją', poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

Z kolei zgodnie z regulacją art. 16i ust. 4 ustawy podatkowej, podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

W art. 16i ust. 7 stanowi się, iż wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia szczególnej sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz maszyn i urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych. W punkcie 4 tychże objaśnień ustawodawca informuje, iż przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy, rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.

W świetle powyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do maszyn i urządzeń z grup 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, w pewnych określonych w tych przepisach okolicznościach, podatnicy mogą zastosować podwyższoną stawkę amortyzacji uwzględniającą współczynnik nie wyższy niż 2,0.

Podkreśla się jednocześnie, iż uwzględnienie w stawce amortyzacyjnej współczynnika podwyższającego 2,0 w oparciu o przepis art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy podatkowej, może mieć miejsce wyłącznie w stosunku do środków trwałych, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe oraz najnowsze zdobycze techniki lub w stosunku do środków trwałych Spółki, które stanowią aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną, o których mowa w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.