Czy wydatki dokonane z własnych środków w momencie poniesienia mogą być zaliczone do kosztów (...)
Czy wydatki dokonane z własnych środków w momencie poniesienia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, skoro wiadomo, że w pewnej (nie znanej w chwili rozliczeń lat 2004 i 2005) części będą zwrócone?
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że w dniach 18.05.2006r. i 19.05.2006r. otrzymała Ona dotację z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na dofinansowanie projektu dotyczącego leasingu nowych maszyn i urządzeń. Dotacja ma charakter rekompensaty poniesionych w 2004r. i 2005r. kosztów leasingu. Powyższa dotacja została udzielona z następujących środków:
- - 30% wartości dotacji z budżetu państwa,
- - 70% wartości dotacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Podatnik pyta, czy wydatki dokonane z własnych środków w momencie poniesienia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, skoro wiadomo, że w pewnej (nie znanej w chwili rozliczeń lat 2004 i 2005) części będą zwrócone?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana dotacja korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatek poniesiony przez Spółkę w zakresie realizowania zawartych umów leasingowych należy zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, w którym został poniesiony.
Natomiast w miesiącu otrzymania dotacji należy pomniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę faktycznych wpływów z tytułu dotacji. W związku z powyższym otrzymaną dotację należy wykazać w deklaracji CIT-2 za okres od 1.01.2006 r. do 31.05.2006 r. w następujący sposób:
- - w wierszu 19 - przychody - należy wykazać przychody Spółki łącznie z otrzymaną dotacją (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
- - w wierszu 21 - koszty uzyskania przychodów pomniejszyć o wydatki sfinansowane z dotacji,
- - w wierszu 30 - razem dochody wolne i odliczenia - należy wykazać otrzymaną dotację,
- - w wierszu 9 załącznika CIT-2/O należy wykazać otrzymaną dotację.
Uwzględniając powyższe, zauważa się co następuje:
Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości została utworzona w 2001 roku na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 roku o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. Nr 109, poz. 1158 ze zm.). Agencja jest państwową osobą prawną realizującą zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w programach rozwoju gospodarki. Jednym z zadań jakie realizuje Agencja jest udzielanie dotacji przedsiębiorcom.
Instytucją wdrażającą działanie projektu SPO WKP 2.3 jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości; udzielana pomoc jest finansowana w części z funduszy strukturalnych, a w części z krajowych środków budżetowych. W związku z tym wsparcie finansowe otrzymywane przez beneficjentów nie pochodzi wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej ze środków budżetu Unii Europejskiej. Z tych względów do przychodów (dochodów) pochodzących z pomocy sfinansowanej środkami z pożyczki na prefinansowanie nie ma zastosowania zwolnienie określone przepisami art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), bowiem zwolnienie na podstawie tego przepisu uwarunkowane jest pochodzeniem dochodów uzyskanych z bezzwrotnej pomocy z budżetu Unii Europejskiej.Również otrzymane przez beneficjentów środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu krajowego nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b) ustawy o finansach publicznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005 roku, jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych, obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006 roku. A zatem nie są również zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W przypadku przeznaczenia otrzymanej pomocy przez beneficjenta na inwestycje (np. zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych) wydatki poniesione na te cele objęte wsparciem finansowym nie są kosztami uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) i c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy. Natomiast odpisy amortyzacyjne od tej części wartości inwestycji, która została sfinansowana ze środków pomocowych, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy).Jeżeli natomiast otrzymane środki pomocowe w ramach Działania 2.3 SPO WKP zostaną przeznaczone na inne cele, niż wydatki inwestycyjne, wydatki sfinansowane z przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosowanie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy.