Czy koszty usług kancelarii prawnej, polegające na zastępstwie prawnym, mogą być zaliczone do kosztów (...)

Czy koszty usług kancelarii prawnej, polegające na zastępstwie prawnym, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wolsztynie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pana K., zawarte we wniosku z dn. 9 października 2006r., w którym podatnik stwierdził, że koszty usług kancelarii prawnej, polegające na zastępstwie prawnym, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Porady prawne

U Z A S A D N I E N I E

W dn. 16 października 2006r. do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Pana K. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik stwierdził w swoim wniosku, że jego firma wykonała zlecenie dla kontrahenta. Po wykonaniu usługi i odbiorze prac przez Zleceniodawcę, Podatnik wystawił fakturę. Po upływie terminu płatności i wezwaniach do zapłaty, dłużnik nie uregulował należności. W związku z powyższym Wnioskodawca zlecił kancelarii prawnej wystąpienie do sądu o nakaz zapłaty. Kancelaria wystawiła fakturę za swoje usługi, polegające na windykacji należności. Podatnik pyta w związku z tym, czy koszty usługi kancelarii prawnej, polegające na zastępstwie prawnym, powinny być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Wnioskodawca podnosi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty, poniesione w celu uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztami takimi są koszty zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z jego funkcjonowaniem. Działania windykacyjne, prowadzone przez kancelarię prawną i związane z tym wydatki (koszty) mają związek z działalnością gospodarczą i pośrednio z osiąganymi przychodami. Podatnik uważa, że koszty te są bez wątpienia kosztami uzyskania przychodów i wobec tego powinny powiększać koszty podatkowe w tym roku, w którym zostały poniesione.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują przepisy art. 22 ust. 1, 4, 5 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zmianami).

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami takimi są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z jego funkcjonowaniem. Poniesione koszty windykacji należności mogą stanowić dla podatnika koszty uzyskania przychodów, o ile spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w szczególności jeśli podatnik wykaże związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem kosztu i uzyskaniem przychodu, a poniesienie wydatku będzie uzasadnione i właściwie udokumentowane.

Należy ponadto nadmienić, że koszty czynności windykacyjnych nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki nie uznawane za koszty uzyskania przychodu.

W przypadku kosztów windykacji, prowadzonej przez wyspecjalizowaną firmę, wydatki te są związane z przychodami Podatnika, które stanowią dla niego przychody należne. Działania windykacyjne, prowadzone przez firmy windykacyjne i związane z tym wydatki (koszty) mają związek z działalnością gospodarczą i pośrednio z osiąganymi przychodami. W związku z powyższym prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiotowe koszty stanowią koszty uzyskania przychodów.

Prawidłowe jest także Pana stanowisko odnośnie potrącalności kosztów podatkowych w roku podatkowym, w którym zostały one poniesione. Zgodnie bowiem z generalną zasadą, zawartą w art. 22 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. W myśl art. 22 ust. 5 tej ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Natomiast na podstawie art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasada, określona w ust. 5, ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny, przedstawiony we wniosku Podatnika oraz stan prawny, obowiązujący w dniu jej wydania.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika