Czy podatnik (osoba fizyczna), prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...)

Czy podatnik (osoba fizyczna), prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji ubrań roboczych, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu dotyczącej samochodu osobowego, w sytuacji, kiedy podatnik nabył w formie aktu darowizny przedsiębiorstwo łącznie z leasingowanym samochodem osobowym od małżonka prowadzącego do tego momentu działalność gospodarczą w tym samym zakresie, zaś do umowy leasingu, zawartej uprzednio z małżonkiem podatnika, sporządzono aneks, na mocy którego podatnik stał się ?następcą korzystającego??

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007r. (wpływ w dniu 02 lipca 2007r.), w związku z art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., o zmianie ustawy #8722; Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) #8722; dalej:

Ordynacja podatkowa, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii:

Czy podatnik (osoba fizyczna), prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji ubrań roboczych, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu dotyczącej samochodu osobowego, w sytuacji, kiedy podatnik nabył w formie aktu darowizny przedsiębiorstwo łącznie z leasingowanym samochodem osobowym od małżonka prowadzącego do tego momentu działalność gospodarczą w tym samym zakresie, zaś do umowy leasingu, zawartej uprzednio z małżonkiem podatnika, sporządzono aneks, na mocy którego podatnik stał się ?następcą korzystającego??

Porady prawne

stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku, jest prawidłowe

w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, z zastrzeżeniem, iż uzasadnienie stanowiska

w części dotyczącej sukcesji uprawnień podatkowych po małżonku - nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny

W dniu 02 lipca 2007r. wpłynął do tut. organu wniosek z dnia 29 czerwca 2007r.(nadany w Urzędzie Pocztowym w dniu 29.06.2007r.), o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z treści wniosku wynika, iż na mocy umowy darowizny w dniu 02.01.2007r. podatnik nabył od małżonka przedsiębiorstwo produkcyjno-usługowe w tym także leasingowany samochód osobowy. Pierwotnie umowa leasingu została zawarta z małżonkiem, który do dnia sporządzenia aktu darowizny prowadził w/w przedsiębiorstwo. Z dalszych informacji zawartych we wniosku wynika, iż umowa leasingu zawarta z małżonkiem w okresie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, spełniała przesłanki wynikające z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) ? dalej: ustawa, do ujmowania rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów. W związku z umową darowizny pomiędzy podatnikiem a małżonkiem, do umowy leasingu sporządzono aneks, na mocy którego Podatnik, jako następca korzystającego, przejęła prawa i obowiązki wynikające z tejże umowy, w tym spłatę rat leasingowych począwszy od stycznia 2007r. We wniosku wskazała Podatnik, iż do spłaty pozostało 36 rat miesięcznych, zaś łączna suma opłat leasingowych wynikająca ze sporządzonego aneksu, po pomniejszeniu o należny podatek od towarów i usług (VAT), wynosi 26.412,63 zł. W uzupełnieniu do wniosku wskazał Podatnik, iż wartość początkowa przedmiotowego samochodu w dniu otrzymania darowizny wyniosła łącznie z należnym podatkiem VAT 32.223,24 zł.

Na tle tak zaprezentowanego stanu faktycznego sprawy podatnik sformułował następujące pytanie: Czy podatnik (osoba fizyczna), prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji ubrań roboczych, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu dotyczącej samochodu osobowego, w sytuacji, kiedy podatnik nabył w formie aktu darowizny przedsiębiorstwo łącznie z leasingowanym samochodem osobowym od małżonka prowadzącego do tego momentu działalność gospodarczą w tym samym zakresie, zaś do umowy leasingu, zawartej uprzednio z małżonkiem podatnika, sporządzono aneks, na mocy którego podatnik stał się ?następcą korzystającego??

W treści wniosku wyraził Podatnik własne stanowisko w odniesieniu do powyższego pytania, stwierdzając, iż wg opinii podatnika, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, raty z tytułu zawartej umowy leasingu (aneksu), stanowią koszty uzyskania przychodów, z uwagi na kontynuację działalności gospodarczej po małżonku w związku z umową darowizny przedsiębiorstwa oraz w oparciu o fakt, iż w okresie prowadzenia działalności przez męża zawarta z nim pierwotna umowa leasingu spełniała warunki określone w przepisach ustawy do uznania rat leasingowych za koszty uzyskania przychodów. Nadto wg opinii podatnika, po zawarciu aneksu do w/w umowy leasingu, umowa ta nadal spełnia przesłanki wynikające z przepisów ustawy, na mocy których opłaty zeń wynikające mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Stan prawny

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy - wg stanu prawnego w dacie złożenia wniosku - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kwestie dotyczące ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z umowami leasingu zostały przez ustawodawcę uregulowane w art. 23a-23l ustawy.

Zgodnie z treścią art. 23a pkt 1 ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.), a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej 'finansującym', oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej 'korzystającym', podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Jak wynika z art. 23b ust.1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

  1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
  2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 tej ustawy - wówczas może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny, należy uznać, iż stanowisko Podatnika zawarte we wniosku, w którym Podatnik stwierdził, iż wg opinii, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, raty z tytułu zawartej umowy leasingu (aneksu), stanowią koszty uzyskania przychodów ? jest prawidłowe, natomiast uzasadnienie stanowiska, w części, w której Podatnik wskazał, jakoby zaliczenie opłat wynikających z zawartej umowy leasingu do kosztów uzyskania przychodów nastąpiło z uwagi na kontynuację działalności gospodarczej po małżonku w związku z umową darowizny przedsiębiorstwa oraz w oparciu o fakt, iż w okresie prowadzenia działalności przez męża zawarta z nim pierwotna umowa leasingu spełniała warunki określone w przepisach ustawy do uznania rat leasingowych za koszty uzyskania przychodów ? nie jest prawidłowe.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy, w związku ze sporządzeniem aneksu do umowy leasingowej dotyczącej samochodu osobowego, zawartej pierwotnie z Podatnika małżonkiem, stał się Podatnik ?następcą korzystającego?. We wniosku zawarł Podatnik również informację, iż w okresie prowadzenia działalności przez małżonka Podatnika, umowa leasingu samochodu spełniała warunki przewidziane w ustawie, zgodnie z którymi opłaty ustalone w tejże umowie, ponoszone przez korzystającego ? w tym przypadku Podatnika małżonka ? stanowiły koszty uzyskania przychodów. Sporządzenie aneksu do przedmiotowej umowy leasingu oznacza, iż przejął Podatnik prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy leasingu, co z kolei daje Podatnikowi prawo do używania i pobierania pożytków w zamian za ponoszone na rzecz leasingodawcy opłaty ustalone w umowie.

Przepisy ustawy nie regulują wprost skutków podatkowych zmiany stron umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 23a-231 ustawy określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.

Zawierając aneks do umowy leasingu zawartej pierwotnie z małżonkiem, przejął Podatnik wyłącznie prawa i obowiązki cywilnoprawne dotychczasowego leasingobiory (korzystającego), nie zaś podatkowoprawne, bowiem umową cywilnoprawną nie można przenieść uprawnień podatkowych. Ich sukcesję normują przepisy rozdziału 14 działu III Ordynacji podatkowej i tylko we wskazanych tam sytuacjach może nastąpić przejęcie praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. Przepisy Kodeksu cywilnego dopuszczają możliwość przejęcia przez nowego korzystającego wszystkich praw i obowiązków poprzedniego leasingobiorcy bez rozwiązywania umowy leasingowej, lecz nie oznacza to jednak, iż dokonana cesja będzie miała analogiczne skutki na gruncie prawa podatkowego. Nie można zatem mówić o kontynuacji podatkowej umowy leasingowej w sytuacji, kiedy leasingobiorcą jest nowy podmiot i przystępuje on do umowy, której okres obowiązywania jest krótszy, niż w momencie podpisywania jej przez pierwszego leasingobiorcę.

W świetle powyższego, w przypadku cesji umowy leasingu niezbędne jest ustalenie, czy umowa ta stanowi dla nowego leasingobiorcy nadal podatkową umowę leasingu, a tym samym, czy opłaty ponoszone z tego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w oparciu o art. 23 b ust. 1 ustawy.

Z wniosku Podatnika wynika, iż umowa została zawarta na okres 36 miesięcy, zaś suma opłat leasingowych, po pomniejszeniu o należny podatek VAT, wyniesie 26.412,63 zł. W uzupełnieniu do wniosku podał Podatnik, iż wartość początkowa samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu stanowi wraz z należnym podatkiem VAT, kwotę 32.223,24 zł. W oparciu o powyższe należy uznać, iż zawarta przez Podatnika umowa spełnia warunki, o których mowa w art. 23b ust. 1 ustawy, bowiem zawarł Podatnik umowę na okres dłuższy aniżeli 40 % normatywnego okresu amortyzacji, który w przypadku samochodów osobowych - zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych - wynosi 60 miesięcy i suma opłat leasingowych, po pomniejszeniu o należny podatek VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu. Zatem opłaty ustalone w umowie leasingu, na mocy której stał się Podatnik nowym leasingobiorcą, stanowią w przypadku Podatnika koszty uzyskania przychodów, z mocy regulacji art. 23b ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika