Czy zgodnie z obowiązującym do 31.12.2003r. przepisem § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów (...)

Czy zgodnie z obowiązującym do 31.12.2003r. przepisem § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.10.2003r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego oraz obowiązującym od dn. 01.01.2004r. przepisem § 18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 23.12.2003r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196), może zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów smarowych, oraz jak należy ujmować w ewidencji dla potrzeb VAT podatek akcyzowy wynikający z faktur potwierdzających zakup wyrobów akcyzowych.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na wniosek złożony w siedzibie tut. urzędu dnia 18 marca 2004r., Naczelnik Kujawsko ? Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Jak wynika z wniosku, z dnia 18 marca 2004r. Spółka '...' jest producentem części do ciągników i maszyn rolniczych. Spółka wykorzystuje w działalności gospodarczej oleje smarowe wymienione w załączniku nr 1 poz. 13 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 października 2003r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 187, poz. 1828). Oleje smarowe, kupowane od firm handlowych, służą Spółce głównie do przeprowadzania prób wyrobów własnych oraz do utrzymania parku maszyn. Sprzedawcy oleju wyszczególniają na fakturze kwotę akcyzy.

Spółka zapytuje: czy zgodnie z obowiązującym do 31.12.2003r. przepisem § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.10.2003r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego oraz obowiązującym od dn. 01.01.2004r. przepisem § 18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 23.12.2003r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196), może zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów smarowych, oraz jak należy ujmować w ewidencji dla potrzeb VAT podatek akcyzowy wynikający z faktur potwierdzających zakup wyrobów akcyzowych.

Zdaniem Spółki, 'na podstawie § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.10.2003r. można zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów smarowych, uwidocznionego na fakturze'.

Odpowiadając na powyższe zapytanie należy odwołać się do przepisów określających prawo obniżenia podatku należnego lub akcyzy o kwotę akcyzy naliczoną przy nabyciu lub imporcie wyrobów akcyzowych wydanych na podstawie art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.

Przepisy w tym zakresie zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego, a konkretnie w § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27 poz. 269 z póżn. zm.) - obowiązującym do 31.12.2003r. oraz w § 18 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 23.12.2003r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196) ? obowiązującym od dnia 01.01.2004r.

Zgodnie z przepisami wynikającymi z w/w paragrafów, podatnicy nabywający oleje smarowe, obciążone podatkiem akcyzowym, z wyłączeniem paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego stosuje się, jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone do wytworzenia przez podatnika innych towarów, z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Kwota zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu lub zapłaconego od importu towarów, podlegającego odliczeniu od należnego podatku akcyzowego lub zwrotowi.

Dokonując zwiększenia podatku naliczonego o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów smarowych, należy jednak pamiętać o warunkach wynikających z przepisów:

  • § 25 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r., zgodnie z którym podatnik może obniżyć należny podatek akcyzowy lub zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, pod warunkiem że posiada dowód, iż zapłacił kwoty podatku akcyzowego, wynikające z faktur i faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwoty podatku akcyzowego wynikające z tych dokumentów,
  • § 28 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 23.12.2003r., który zezwala podatnikowi obniżyć należny podatek akcyzowy lub zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, pod warunkiem że:
  1. nabyty towar podlegał obowiązkowi podatkowemu w podatku akcyzowym oraz nie był od tego obowiązku zwolniony;
  2. podatnik posiada dowód, że zapłacił kwoty podatku akcyzowego, wynikające z faktur i faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwoty podatku akcyzowego wynikające z tych dokumentów.

Spełnienie powyższych warunków upoważnia podatnika do zwiększenia podatku naliczonego o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu olejów smarowych.

Odnosząc się do zapytania w sprawie wykazania podatku akcyzowego w ewidencji dla potrzeb VAT, informuje się, że przepis art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie stawia żadnych wymagań co do formy, w jakiej ewidencja dla celów tego podatku ma być prowadzona. Zgodnie z art. 27 ust. 4, podatnicy, są obowiązani do prowadzenia ewidencji zawierającej: kwoty określone w art. 20 ustawy o VAT, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Z przepisu tego wynika więc, że podatnik obowiązany jest do prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej. Temu celowi będzie służyło zaewidencjonowanie w rejestrze również kwoty podatku akcyzowego.

Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika