Czy umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, zawarta (...)
Czy umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, zawarta przez Podatnika z osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, przewidująca za wykonanie dzieła oraz za przeniesienie autorskich praw majątkowych odrębne wynagrodzenie,jest opodatkowana jak sprzedaż praw majątkowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Przedmiotem umowy będzie tłumaczenie na język angielski prospektów informacyjnych funduszy inwestycyjnych oraz skrótów tych prospektów. W umowie znajdzie się postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do wykonanego dzieła. Wynagrodzenie przyjmującego zamówienie będzie określone w ten sposób, że za wykonanie przedmiotu umowy otrzyma on wynagrodzenie w kwocie 20.000,00 zł. a za przeniesienie autorskich praw majątkowych zostanie wypłacone odrębne wynagrodzenie w kwocie 20.000,00 zł. Wynagrodzenie zostanie zapłacone w terminie 7 dni od dnia podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego dzieła. Umowa będzie zawierać postanowienie, iż od chwili podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego, wszelkie autorskie prawa majątkowe do wykonanych tłumaczeń prospektów będą przysługiwały Wnioskującej.
Wnioskująca zwróciła się o udzielenie odpowiedzi na następujące zapytania:
Czy umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, zawarta przez Podatnika z osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, przewidująca za wykonanie dzieła oraz za przeniesienie autorskich praw majątkowych odrębne wynagrodzenie, na podstawie art. 1 ust. 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jest opodatkowana jak sprzedaż praw majątkowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
W opinii Spółki umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nawet w części przenoszącej autorskie prawa majątkowe. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 1 zawiera wyczerpujące wyliczenie czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu. Wśród wymienionych w ww. przepisie czynności nie ma umowy o dzieło. Zatem umowa o dzieło nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, może być przedmiotem odrębnej umowy - umowy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, wskazanej w art. 41 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zdaniem Wnioskującej, w ww. sytuacji na potrzeby analizy prawnej przedmiotowe postanowienie umowne należałoby potraktować, jako umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych.
Zdaniem Wnioskującej umowa o przeniesieniu autorskich praw majątkowych nie jest umową sprzedaży praw w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w art. 1 tej ustawy, nie jest wymieniona umowa o przeniesieniu autorskich praw majątkowych. Umowa ta jest umową nienazwaną, do której zastosowanie znajdują przede wszystkim przepisy działu 5 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Spółka wywodzi, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne, które są wymienione w art. 1 ust.1 pkt 1 ustawy o PCC. Wyklucza to możliwość stosowania przepisów ustawy do czynności cywilnoprawnych innych niż wymienione w ustawie, stosując je przez analogię ze względu na podobieństwo skutków prawnych, które czynności te wywołują.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się, co następuje:
Katalog czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych został unormowany w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.), który stanowi, iż podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) umowy majątkowe małżeńskie,
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki (akty założycielskie).
Biorąc pod uwagę powyższą regulację, stwierdzić należy, iż obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które wyraźnie wymieniono w wyżej wymienionym przepisie. Ustawodawca w postanowieniach art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy skonstruował bowiem zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu omawianym podatkiem, który nie może być interpretowany rozszerzająco. Użyty w treści tego przepisu wyraz 'następujące' wyraźnie wskazuje, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które zostały w nim wymienione.
Zamknięty zatem, charakter katalogu czynności cywilnoprawnych obciążonych omawianym podatkiem wyklucza jakąkolwiek możliwość opodatkowania umów nie znajdujących dokładnego odpowiednika wśród tych wymienionych, nawet gdyby faktycznie łączyły one w sobie pewne elementy kilku umów nazwanych podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na osobę trzecią następuje w oparciu o przepisy rozdziału 5 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631).
Umowa o dzieło przewidująca stworzenie przez przyjmującego zamówienie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, zawierającą postanowienie o przejściu autorskich praw majątkowych na zamawiającego nie została ujęta w katalogu czynności podlegających ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, zatem umowa o dzieło i przeniesienie z niej autorskich praw majątkowych nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Referencje
ITPB2/436-11/08/AD, interpretacja indywidualna