Czy zawarcie umowy cesji nie powoduje powstania obowiązku odprowadzenia przez Spółkę podatku od (...)
Czy zawarcie umowy cesji nie powoduje powstania obowiązku odprowadzenia przez Spółkę podatku od towarów i usług oraz czy powoduje obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych?
- kwota główna w wysokości 517.849,12 zł - wierzytelność ta została ujęta w Spółce jako przychód należny stosownie do art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- kwota odsetek od wierzytelności głównej w wysokości 11.877,25 zł - kwota ta nie została zarachowana w Spółce jako przychód należny. Podatnik nie występował do dłużnika z żądaniem zapłaty odsetek.
Zdaniem Spółki, zawarcie umowy cesji nie powoduje powstania obowiązku odprowadzenia przez Spółkę podatku od towarów i usług. Tym samym, w opinii Spółki czynność taka, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Podatnik podnosi, iż żadna ze stron umowy cesji wierzytelności nie jest opodatkowana bądź zwolniona z VAT, dlatego też, zdaniem Spółki, zawarcie przedmiotowej umowy rodzi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawą opodatkowania jest natomiast kwota będąca przedmiotem umowy tj. 529.726,37 zł, opodatkowana stawką podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1 %.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskująca zwraca się o potwierdzenie prezentowanego stanowiska.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Zgodnie z regulacją art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86 poz. 959 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie natomiast do regulacji art. 2 pkt 4 przywołanej ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.
Uwzględniając przywoływane regulacje stwierdzić należy, iż dla wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu konkretnej czynności niezbędne jest, aby czynność taka podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT lub była z niego zwolniona (z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego). Stosownie do powyższego, należy podkreślić, iż przedmiotowa umowa sprzedaży wierzytelności własnej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku gdy kupujący lub sprzedający z tytułu dokonanej czynności są opodatkowani podatkiem od towarów i usług, lub też z tego podatku zwolnieni.
Postanowieniem nr ZP/443-132/06 z dnia 12.09.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznał za prawidłowy pogląd Podatnika, w części dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia własnych wierzytelności. W przedmiotowym postanowieniu, tut. organ podatkowy stwierdził m.in., iż sprzedaż przez Spółkę własnej wierzytelności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego przyjmując także za Podatnikiem, iż również cesjonariusz z tytułu dokonanej czynności nie jest opodatkowany bądź zwolniony z podatku od towarów i usług (w przedstawionym przez Wnioskującą stanie faktycznym, Spółka podnosi bowiem, iż żadna ze stron przedmiotowej umowy nie jest opodatkowana bądź zwolniona z podatku VAT) należy stwierdzić, że czynność zbycia własnej wierzytelności, w świetle przywoływanych przepisów art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit c) cyt. ustawy, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 przywoływanej ustawy, stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2 %,
b) innych praw majątkowych 1 %.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż podstawą opodatkowania przedmiotowej umowy cesji będzie kwota główna plus kwota odsetek, jest to bowiem całość świadczenia jakiego domagać może się Spółka od dłużnika. Z uwagi natomiast na regulację przywoływanego art. 7 ust. 1 ustawy o PCC, właściwą stawką podatku będzie stawka w wysokości 1 %.