Czy prwidłowo został ustalony wskaźnik ostateczny proporcji, dla celów obliczania korekty kwoty podatku (...)

Czy prwidłowo został ustalony wskaźnik ostateczny proporcji, dla celów obliczania korekty kwoty podatku naliczonego, obliczonego w poszczególnych miesiacach zakończonego roku podatkowego?

W przedmiotowym wniosku Podatnik zwraca się z zapytaniem czy prawidłowo został ustalony wskaźnik ostateczny proporcji , dla celów obliczania korekty kwoty podatku naliczonego, obliczonego w poszczególnych miesiącach zakończonego roku podatkowego.

W swoim piśmie Podatnik informuje, że prowadzi działalność w zakresie usług edukacyjnych, stołówkowych dla uczniów i pracowników szkoły oraz usług restauracyjnych i hotelarskich. Podatnik nadmienia, iż w związku z wystąpieniem sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej, protokołem z dnia 08.12.2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił szacunkową proporcję w wysokości 6%. Ponadto, Podatnik uzupełniając wcześniejszy wniosek wskazał, że subwencje otrzymane po dniu 31.05.2005r. mają wpływ na cenę świadczonych usług, gdyż z ww. środków opłacane są : energia elektryczna, gaz i woda. Subwencja oświatowa przeznaczona jest również na wynagrodzenia pracowników oraz pochodne od tych wynagrodzeń . Podatnik nie odlicza podatku VAT naliczonego od energii elektrycznej, wody i gazu, gdyż koszty te opłacane są w całości z otrzymanej subwencji. Zdaniem Podatnika w celu dokonania rocznej korekty podatku naliczonego, obliczając wskaźnik ostateczny należy uwzględnić subwencję oświatową, jako sprzedaż zwolnioną za okres od 01.01.2005r. do 31.05.2005r.

Porady prawne

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Tomyślu, uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w przepisie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport, import, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z powyższej regulacji wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi np. jako pokrycie części ceny, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu świadczonych usług. W sytuacji podatnika, jak wynika to z przedstawionego stanu faktycznego, otrzymywana dotacja nie jest związana z świadczeniem konkretnych usług i nie jest obrotem stanowiącym podstawę opodatkowania w rozumieniu cyt. art. 29 ust. 1. Przepis art. 90 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy wykonujący równocześnie czynności w stosunku do których przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, mają obowiązek określenia kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami umożliwiającymi obniżenie podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do obniżenia podatku należnego. Z dniem 01.06.2005 r. ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90 poz. 756) uchylony został przepis art. 90 ust. 7 cyt. ustawy o VAT stanowiący, że do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Zatem począwszy od 01.06.2005 r. do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie wlicza się kwot otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika