Wnioskujący zwrócił się z zapytaniem czy zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży samochodów osobowych (...)
Wnioskujący zwrócił się z zapytaniem czy zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży samochodów osobowych nabywanych w związku z prowadzoną działalnością i zaliczanych do środków trwałych Spółki powoduje konieczność dokonania korekty (zwrotu) podatku naliczonego odliczonego w kwocie 5.000,- zł (6.000,-zł) nie więcej niż 50% (60 %) przy ich zakupie w sytuacji gdy, podatnik nie ma obowiązku stosowania przepisów art.91 ustawy o podatku od towarów i usług?
- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.),
po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów. Działalność ta, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, skutkuje zastosowaniem przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podatnik nabywa samochody w celu dalszej odsprzedaży klientom, w związku z czym stosownie do regulacji art. 86 ust. 4 pkt 7 przywołanej ustawy, przysługuje Mu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zakupu. Pewna ilość nabywanych samochodów zaliczana jest następnie do środków trwałych Spółki, co wiąże się z korektą podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie do wysokości 60 % kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6.000,-zł.
Samochody te wykorzystywane są przez Podatnika na cele związane z funkcjonowaniem Spółki. Po upływie założonego okresu eksploatacji odpowiadającego wymogom aktualnej oferty sprzedaży oraz po upływie co najmniej 6-cio miesięcznego okresu używania ich przez Podatnika, samochody te są sprzedawane jako składniki majątku trwałego Spółki, z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT, na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.).
Spółka informuje ponadto, iż prowadzi sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną, przy czym wartość sprzedaży zwolnionej nie przekracza 2 % wartości łącznej sprzedaży. W związku z powyższym, Przedsiębiorstwo nie dokonuje rocznej korekty podatku naliczonego. Jednocześnie Spółka podkreśla, że opisany stan faktyczny dotyczy samochodów nabytych po 1 maja 2004 r. i, że aktualnie dokonuje w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż zwolniona samochodu osobowego ze środków trwałych jednorazowej korekty podatku naliczonego w proporcji do całego pozostałego jej okresu korekty.
W związku z powyższym, Wnioskujący zwrócił się z zapytaniem czy zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży samochodów osobowych nabywanych w związku z prowadzoną działalnością i zaliczanych do środków trwałych Spółki powoduje konieczność dokonania korekty (zwrotu) podatku naliczonego odliczonego w kwocie 5.000,- zł (6.000,-zł) nie więcej niż 50% (60 %) przy ich zakupie w sytuacji gdy, podatnik nie ma obowiązku stosowania przepisów art.91 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Podatnika, przy sprzedaży samochodów osobowych ze środków trwałych, jako zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, nie występuje konieczność korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie.
Spółka uważa, że podstawowy cel dla którego dokonywany jest zakup tych samochodów to wykorzystywanie ich w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. Tym samym, dokonując sprzedaży tych samochodów, brak jest obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego, ponieważ w Spółce nie występuje obowiązek stosowania przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskujący zwrócił się o potwierdzenie prawidłowości Jego stanowiska.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.119 ust. 4, art.120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei, zgodnie z art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Natomiast w art. 91 cyt. ustawy zawarto uregulowania dotyczące korekt kwot podatku naliczonego. Podstawowe znaczenie ma w tym przypadku przepis ust. 7 tego artykułu, który stanowi, że przepisy ust. 1-5 (dotyczące korekty kwoty podatku naliczonego) stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, z chwilą sprzedaży samochodu następuje zmiana charakteru, w którym jest on wykorzystywany, z towaru służącego sprzedaży opodatkowanej na towar wykorzystany do wykonania czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Doszło zatem do zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 91 ust. 2 ww. ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,- zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości ? w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości ? jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. (.....) ( podkreślenie organu podatkowego )
W przypadku , gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty ( art. 91 ust. 4 przywoływanej ustawy ).
Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż ( art. 91 ust. 5 ww. ustawy ).
Z kolei, na podstawie art. 91 ust. 6 pkt 2 przywoływanej ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zatem, z powołanych przepisów wynika, iż w przypadku, gdy w okresie przewidzianym do dokonania korekty podatku naliczonego, nastąpi zwolniona od podatku od towarów i usług sprzedaż towaru zaliczanego u podatnika do środków trwałych, uznaje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku. Tym samym następuje zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, w konsekwencji podatnik zachowuje prawo do odliczonego podatku naliczonego tylko w części przypadającej na okres, w którym towar wykorzystywany był na cele związane z czynnościami opodatkowanymi.
W pozostałej natomiast części (od momentu dokonania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania do końca pozostałego 5-cio letniego okresu korekty) podatnik prawo to traci. Zobowiązany jest więc do dokonania stosownej korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
Uwzględniając powyższe, postanowiono jak w sentencji.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.