Czy sprzedaż towarów objętych spisem z natury jest zwolniona od podatku od towarów i usług w przypadku, (...)
Czy sprzedaż towarów objętych spisem z natury jest zwolniona od podatku od towarów i usług w przypadku, gdy spis z natury towarów został sporządzony wg cen zakupu tych towarów?Spis z natury dotyczy towarów, które po nabyciu przez spółkę cywilną (której podatnik był współwłaścicielem, a która została zlikwidowana) nie zostały odprzedane.
Zgodnie z art.6a ust.6 cyt. ustawy o VAT obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 30 dnia od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Art. 6a ust.7 cyt. ustawy o VAT mówi, że zwalnia się od podatku od towarów i usług przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, czynności określone w art.2 ust.1 i 3 pkt 1-5, których przedmiotem są towary objęte spisem z natury, pod warunkiem rozliczenia podatku, o którym mowa w ust.1 i ust.6.
Podstawą opodatkowania jest wartość towarów wymienionych w ust.1, ustalona zgodnie z art. 15 ust. 3 (art.6a ust.8 ustawy o VAT). Art.15 ust.3 cyt. ustawy o VAT stanowi, że podstawą opodatkowania czynności określonych w art. 2 ust. 3 jest wartość towarów lub usług obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (odbiorcami), a w przypadku braku odbiorcy - według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania, zamiany lub darowizny, zmniejszona o kwotę należnego podatku.
Stosownie zatem do cyt. art.15 ust.3 ustawy o VAT zlikwidowana spółka cywilna winna jako podstawę opodatkowania towarów podlegających spisowi z natury przyjąć wartość tych towarów wg cen sprzedaży na dzień dokonania spisu z natury, pomniejszonych o podatek należny.
Powyższe oznacza, że spis z natury sporządzony został w sposób nierzetelny a podatek należny od dokonanego przez zlikwidowaną spółkę cywilną spisu z natury rozliczony został w sposób nieprawidłowy. Jak bowiem wynika z treści przesłanego zapytania z dnia 20.08.2003r., spis z natury sporządzony został wg cen zakupu, co spowodowało zaniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.
Nie zostały zatem spełnione przesłanki określone w cyt. art.6a ust.7 ustawy o VAT (podatek należny od towarów objętych spisem z natury nie został rozliczony), co oznacza, że podatnik nie ma prawa do sprzedaży ww. towarów jako zwolnionych od podatku.
W związku z powyższym, aby podatnik mógł zachować prawo do sprzedaży ww. towarów jako zwolnionych od podatku, współnicy zlikwidowanej s.c. winni złożyć korektę deklaracji VAT-7 i wykazać kwotę podatku należnego od spisu z natury w prawidłowej wysokości.
W przeciwnym razie zastosowanie w powyższej sprawie będzie miał art.6a ust.10 ustawy o VAT, który mówi, że jeżeli spis z natury nie został sporządzony w terminie określonym w ust. 5 lub sporządzony został w sposób nierzetelny, właściwy organ podatkowy określa wartość towarów w drodze oszacowania i określa wysokość zobowiązania podatkowego przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 22% bez możliwości odliczenia podatku naliczonego.