Wnioskująca zwróciła się z następującymi zapytaniami: 1) który urząd skarbowy jest właściwy (...)

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż 30 września 2005 r., nastąpiło połączenie Spółki z dwoma osobami prawnymi. Połączenie nastąpiło na podstawie art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych, tzn. przez inkorporację. Wszystkie podmioty uczestniczące w opisywanym przekształceniu miały siedziby w różnych miejscowościach i przed połączeniem każdy z ww. podmiotów był objęty właściwością innego organu podatkowego. Spółką przejmującą jest Wnioskująca, która zachowuje byt prawny, przejmowane podmioty natomiast zostały wykreślone z Krajowego Rejestru Sądowego 30 września 2005 r.

Spółka podnosi, iż ze względu na dużą skalę działalności, przygotowanie deklaracji VAT-7 w łączonych podmiotach wymaga dużo czasu, tak że deklaracje składane są zwykle w ostatnich dniach ustawowego terminu tzn. ok. 22-25 dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym. Ponadto, z dotychczasowej praktyki wynika, że rozliczenia zarówno Podatnika jak i podmiotów przejmowanych często są korygowane.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z następującymi zapytaniami:

1) który urząd skarbowy jest właściwy do złożenia deklaracji VAT-7 za wrzesień 2005 r. podmiotów przejmowanych oraz który podmiot powinien być wskazany jako podmiot rozliczający podatek VAT (Wnioskująca czy konkretny przejmowany podmiot)?

2) w jaki sposób powinny być składane korekty deklaracji VAT-7 podmiotów przejmowanych za okresy poprzedzające moment połączenia ?

Wnioskująca wskazuje, iż zgodnie z regulacją art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. W konsekwencji, deklaracje VAT-7 za wrzesień 2005 r. podmiotów przejmowanych powinny zostać złożone do dnia 25 października 2005 r. Podatnik podkreśla, iż byt prawny podmiotów przejmowanych ustanie 30 września 2005 r., zatem jak podnosi Wnioskująca, deklaracje za wrzesień 2005 r. będą dotyczyły okresu, w którym podmioty przejmowane jeszcze istniały, lecz będą składane w momencie gdy podmioty te nie będą już miały bytu prawnego. W związku z powyższym, Podatnik uważa, iż zgodnie z regulacją art. 93 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, podmiotem obowiązanym do złożenia deklaracji VAT-7 za wrzesień 2005 r. dla przejmowanych podmiotów będzie Spółka. Jednocześnie, zdaniem Wnioskującej, przedmiotowe deklaracje powinny być złożone do urzędów właściwych dla przejmowanych podmiotów.

W opinii Wnioskującej, zgodnie z regulacją art. 93 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, Spółka nabyła wszelkie prawa i obowiązki, jakie posiadały podmioty przejmowane, jest Ona, zgodnie z regulacją art. 81 ww. ustawy uprawniona, z zachowaniem ustawowych ograniczeń, do dokonania korekt deklaracji VAT-7 złożonych przez podmioty przejmowane przed datą połączenia.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Zgodnie z regulacją art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1) osób prawnych,

2) osobowych spółek handlowych,

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie natomiast do regulacji art. 93 § 2 przywoływanej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskująca w wyniku dokonanej 30 września 2005 r. inkorporacji wskazanych podmiotów, wstąpiła w całość ich praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie natomiast z regulacją art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem tutejszego organu podatkowego, w przypadku połączenia (inkorporacji) dokonywanego na podstawie art. 492 § 1 kodeksu spółek handlowych, deklaracja VAT - 7 za ostatni okres działalności podmiotu przejmowanego, powinna zostać złożona przez podmiot przejmujący, w urzędzie skarbowym właściwym dla podmiotu przejmowanego.

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, słuszna jest argumentacja Wnioskującej, wskazująca na fakt, iż deklaracje za wrzesień 2005 r. będą dotyczyły okresu, w którym podmioty przejmowane jeszcze istniały, w związku z czym powinny być złożone, przez Wnioskującą, do urzędów skarbowych właściwych dla przejmowanych podmiotów.

Odnosząc się do kwestii składania korekt do deklaracji złożonych przez przejmowane podmioty, należy stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisy Ordynacji podatkowej, nie regulują szczegółowo zasad składania korekt deklaracji przez następcę prawnego a dotyczących okresów przed połączeniem.

Zgodnie z art. 81 § 1 i 2 przywoływanej ustawy Ordynacja podatkowa, jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, przy czym skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Stosownie do powyższego, biorąc jednocześnie pod uwagę postanowienia art. 93 § 1 przywoływanej ustawy Ordynacja podatkowa, stwierdzić należy, iż w zakresie dokonywania korekt do deklaracji VAT-7, złożonych wcześniej przez podmioty przejmowane, podatnikiem uprawnionym do ich sporządzenia i złożenia będzie podmiot przejmujący. Urzędem skarbowym właściwym do składania przedmiotowych korekt jest zatem urząd skarbowy właściwy dla Spółki przejmującej. Jednocześnie, zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu, jednostka przejmująca jako następca prawny, składając korekty deklaracji VAT-7 dotyczące rozliczeń podmiotów przejmowanych, powinna w korektach tych ująć dane zarówno identyfikacyjne jak i liczbowe podmiotów przejmowanych.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.