Delegacja zagraniczna a koszty reprezentacji

Pytanie: Jednoosobowa działalność gospodarczą (KPiR). Wyjeżdżam w delegacje zagraniczną (Anglia) na kilka dni z wizytą do klientów, na rozmowy handlowe, poszukiwanie nowych kontaktów. Czy w ramach reprezentacji mogę wliczyć w koszty uzyskania: zakup 2 kartonów papierosów (lepszej marki) oraz alkoholu? Czy istnieje ryczałt hotelowy w moim przypadku (mieszkać będę u znajomego)?

Odpowiedź:

Podstawowym warunkiem zaliczenia danych wydatków na reprezentację do kosztów uzyskania przychodów, jest to, aby działania reprezentacyjne miały na celu osiągnięcie przychodu z działalności. Jeżeli więc uznamy, iż poczęstowanie kontrahenta butelką alkoholu i paczką papierosów (lepszej marki) tworzy pozytywny wizerunek firmy, poniesione przez przedsiębiorcę wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - oczywiście do wysokości ustawowego limitu, tj. 0,25% przychodów (por. pismo Ministra Finansów z 30 października 1997 r. (nr PO 3-MD-722-6307-666/97). Niekiedy jednak w interpretacjach organów podatkowych i orzecznictwie podatkowym wyrażany jest pogląd zdecydowanie przeciwstawiający się możliwości zakupów „używek” w ramach kosztów reprezentacji. Możliwość taką odrzucił NSA w wyroku z dnia 21 listopada 1997 r. (sygn. SA/Gd 359/96): "Powoływanie się na rzekome prawo zwyczajowe, które ma polegać na tym, że ułatwia prowadzenie działalności handlowej - czy w ogóle gospodarczej - poczęstunek alkoholowy, nie może odnieść skutku. Propagowanie zwyczaju, który jest etycznie naganny, w żadnym przypadku nie mogłoby być stosowane na dobro strony na taki zwyczaj się powołującej. Nie trzeba większej wyobraźni, by powołać inne przykłady niechlubnych praktyk, które w żadnym razie nie mogą być podstawą dla wykładni przepisów prawa podatkowego. To, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w ustawie, nie znaczy, że można sobie dowolnie wliczać do kosztów wydatki poniesione przy okazji prowadzonej działalności. Wydatki na alkohol nie są związane bezpośrednio z uzyskaniem przychodów, a ich jednoznacznie negatywna ocena przesądza o tym, że nie można ich w koszty działalności zaliczyć".